Как выполняется проверка контрагента на добросовестность

Как проявить должную осмотрительность при выборе контрагента?

Master1305 / Shutterstock.com

Проблема недобросовестности контрагентов занимает одно из лидирующих мест в рейтинге аспектов, принимаемых во внимание налоговыми органами при администрировании налогообложения. Как отмечают эксперты, это связано с тем, что в последнее время участились случаи, когда налоговые службы привлекают предпринимателей к ответственности, выявляя у них договоры с так называемыми «фирмами-однодневками». Для того, чтобы не столкнуться с претензиями налоговых органов о необоснованности получения налоговой выгоды, налогоплательщикам следует учесть ряд правил при выборе контрагента. О некоторых из них рассказал руководитель налоговой практики IPT Group Дмитрий Мануйлов на состоявшейся вчера пресс-конференции.

Так, в первую очередь, необходимо собрать значительный объем информации о контрагенте. Основной способ ее получения – запрос копий документов, подтверждающих правоспособность деятельности компании, у самого партнера. В частности, к ним можно отнести свидетельство о регистрации юрлица, о постановке на учет в налоговом органе, сведения из ЕГРЮЛ и учредительные документы. «Согласно результатам опроса, проведенного нами среди 109 компаний, 97% из них пользуются информацией, полученной непосредственно от контрагентов», – отметил эксперт.

Вместе с тем напомним, что, по мнению налоговой службы, наличие выписки из ЕГРЮЛ в отношении какого-либо контрагента подтверждает только факт его государственной регистрации в установленном порядке и не может автоматически являться достаточным или единственным подтверждением должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика при выборе контрагента (письмо Федеральной налоговой службы от 16 марта 2015 г. № ЕД-4-2/4124 «О рассмотрении обращения по вопросу разъяснения принятия мер должной осмотрительности при выборе контрагента»).

Быстро оценить благонадежность контрагента, проанализировать перспективы сотрудничества и свести к минимуму финансовые, налоговые и репутационные риски поможет «Экспресс проверка» в составе информационно-правового обеспечения ГАРАНТ

Кроме того, сведения, подтверждающие добросовестность стороны сделки, возможно получить также из открытых источников. Например, на официальном сайте ФНС России есть информационные ресурсы, позволяющие проверить партнера. Это сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» – с его помощью налогоплательщик может получить информацию о том, является ли поставщик «фирмой-однодневкой», зарегистрированной по адресу массовой регистрации.Также буквально на этой неделе должен заработать новый сервис ФНС России «Прозрачный бизнес», на котором планируется размещать в том числе сведения о налоговых правонарушениях организаций и мерах ответственности за их совершение (приказ ФНС России от 29 декабря 2016 года № ММВ-7-14/729@ «Об утверждении сроков и периода размещения, порядка формирования и размещения на официальном сайте Федеральной налоговой службы в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» сведений, указанных в пункте 1.1 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Однако, как показывает судебная практика, при заключении сделки налогоплательщик должен не только затребовать учредительные документы контрагента и убедиться в наличии статуса юридического лица, но и удостовериться в личности лица, действующего от имени данного юридического лица, а также о наличии у него соответствующих полномочий (решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского АО — Югры от 7 июня 2017 г. по делу № А75-15497/2016, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27 января
2017 г. по делу № А27-7957/2016).

В связи с чем очередным обязательным действием, направленным на качественную проверку добросовестности партнера, является организация личных встреч с руководством компании-контрагента до подписания договора. При этом, как отметил эксперт, переговоры с партнером также необходимо фиксировать. Так, документами, подтверждающими должную осмотрительность и осторожность налогоплательщика при выборе контрагента, могут являться копии паспортов представителей компании, протоколы встреч, фотография с партнерами, журнал посещения компании.

Согласно материалам, имеющимся в распоряжении портала ГАРАНТ.РУ, 33% респондентов собранную информацию о партнере оценивают в дальнейшем в соответствии с утвержденной в компании модели принятия решения о выборе контрагента. «Во многих крупных компаниях утверждены регламенты, меморандумы, инструкции и прочие локальные акты, в которых подробно прописаны действия по проверке добросовестности, в том числе перечень необходимых для запроса у контрагентов документов, – рассказал Дмитрий Мануйлов. – Так, после сбора документов они оценивают их по собственной бальной системе и принимают для себя решение – можно ли с этим контрагентом вступать в гражданские правоотношения, заключать сделку».

Добавим, что в целях качественной проверки контрагента необходимо осуществление мониторинга финансового состояния контрагента, его репутационных рисков и рынка соответствующих товаров (работ, услуг) не только при заключении договора, но и на протяжении его срока действия.

«Должная осмотрительность» при выборе контрагента. Что изменилось с появлением в НК РФ в 2017 году ст. 54.1?

Ведущий юрист ООО «Сибирская Юридическая Компания»

специально для ГАРАНТ.РУ

Понятие «должной осмотрительности» введено в налоговую практику Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53). Несмотря на то, что четкого понятия «должной осмотрительности» не содержит ни указанное постановление, ни какой-либо другой источник права, «должная осмотрительность» активно использовалась налоговыми органами и судами в случаях, когда речь шла об обоснованности вычета по НДС и включении расходов в состав затрат при расчете налога на прибыль.

В Постановлении № 53 проявление «должной осмотрительности» рассматривается как один из критериев отсутствия получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

На практике под проявлением «должной осмотрительности и осторожности» понимается использование налогоплательщиком всех доступных ему возможностей для получения и проверки информации о контрагенте.

Быстро оценить благонадежность контрагента, проанализировать перспективы сотрудничества и свести к минимуму финансовые, налоговые и репутационные риски поможет «Экспресс проверка» в составе информационно-правового обеспечения ГАРАНТ.

В августе 2017 года была введена в действие ст. 54.1 Налогового кодекса, в определенной степени изменившая подход к методам проверки и оценки добросовестности налогоплательщика.

При этом в рекомендациях ФНС России по применению ст. 54.1 НК РФ было указано, что новая статья не кодифицирует правила, сформулированные правоприменительной практикой, в частности, содержащиеся в Постановлении № 53, а представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами с учетом основных аспектов сформированной до этого судебной практики (письмо ФНС России от 31 октября 2017 г. № ЕД-4-9/22123@).

ФНС России рядом писем по разъяснению применения ст. 54.1 НК РФ указала налоговым органам и налогоплательщикам на то, что:

Отметим, что судебная практика за истекший календарный год со дня введения в действие ст. 54.1 НК РФ практически не дает ответа на этот вопрос, поскольку основной массив налоговых споров по проанализированной практике касается налоговых проверок, проводимых (камеральных) или назначенных (выездных) до августа 2017 года. По таким спорам суды продолжают руководствоваться положениями и понятиями, содержащимися в Постановлении № 53.

Однако ответ на указанный вопрос можно усмотреть из разъяснений ФНС России по отдельным обращениям налогоплательщиков (письмо ФНС России от 28 декабря 2017 г. № ЕД-4-2/26807, письмо ФНС России от 18 мая 2018 г. № ЕД-4-2/9521@). Так, при ответе на вопросы об оценке добросовестности налогоплательщика при проведении налоговых проверок, налоговая служба кроме очередных разъяснений о том, что ранее введенные в практику понятия «должной осмотрительности» и «недобросовестности налогоплательщика» при проведении после вступления в силу ст. 54.1 НК РФ налоговых проверок не применяются, все же со ссылкой на ст. 102 НК РФ указала на размещение с 1 июня 2018 года на официальном сайте ФНС России сведений о деятельности налогоплательщиков в форме открытых данных – о среднесписочной численности работников, об уплаченных организацией суммах налогов и сборов, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это, по мнению налоговиков, предоставит налогоплательщикам дополнительную возможность оценки рисков при проверке контрагента.

Указанные разъяснения подтверждают, что проверка контрагента и проявление необходимой осмотрительности перед заключением сделки не потеряли своей актуальности, только немного поменяли цель и последствия проверки.

Налогоплательщику стоит, как и ранее, проявлять осмотрительность при выборе контрагента, но не с целью доказать впоследствии налоговому органу или суду сам факт его проверки, а для того, чтобы убедиться, что контрагент является добросовестным лицом, ведет реальную деятельность и с ним можно заключить договор без риска негативных налоговых последствий.

Руководствуясь ст. 54.1 НК РФ, налоговые органы должны будут проверять реальность выполнения сделки контрагентом, поэтому налогоплательщику стоит перед сделкой самостоятельно убедиться, что контрагент располагает необходимыми возможностями и ресурсами для выполнения принятых на себя обязательств по сделке.

Указанная проверка будет полезна и с точки зрения исключения гражданско-правовых рисков по исполнению потенциальным контрагентом договора.

Организовать проверку контрагентов можно путем использования специальных профессиональных программ и сервисов.

Кроме указанных действий, минимизирующих или исключающих и налоговые, и гражданско-правовые риски, рекомендую не пренебрегать и иными, дополнительными способами своей финансовой защиты, а именно, использовать в договорных правоотношениях инструменты гарантий (заверений об обстоятельствах (ст. 431.2 Гражданского кодекса) или возмещения потерь (ст. 406.1 ГК РФ), позволяющие компенсировать понесенные в будущем убытки и (или) потери, связанные с отказом в вычетах по НДС или непринятии в состав расходов соответствующих затрат в связи с недобросовестностью контрагента.

[3]

В настоящее время формируется положительная судебная практика по применению таких гражданско-правовых способов защиты от проблемных контрагентов в сфере налоговых правоотношений.

Критерии и обоснование выбора контрагента

Критерии, которым должен соответствовать контрагент

В п. 12 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков (приложение 2 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@) содержатся признаки, которые характеризуют деятельность, ведущуюся с высоким налоговым риском. Исходя из них, сформулируем основные критерии выбора контрагента:

• наличие сведений о потенциальном бизнес-партнере в Едином государственном реестре регистрации юрлиц (ЕГРЮЛ);
• наличие у контрагента сайта в интернете, рекламы в средствах массовой информации;
• наличие отзывов от партнеров, воспользовавшихся услугами данного контрагента;
• наличие данных о фактическом местонахождении потенциального бизнес-партнера, а также его производственных или торговых площадей;
• представление контрагентом своих учредительных документов, документов, подтверждающих полномочия директора или представителя юрлица, а также копий паспортов указанных лиц;
• наличие личных контактов при переговорах и оформлении сделки.

Чем больше из указанных критериев будет проигнорировано при выборе бизнес-партнера, тем выше становится риск наступления негативных последствий, о которых мы расскажем далее.

Судебная практика о неосмотрительности в выборе контрагента

Продемонстрируем признаки отсутствия должной осмотрительности при выборе бизнес-партнера на конкретных примерах из судебной практики:

• юрлица, с которыми был заключен договор, не имели материальных, технических и трудовых ресурсов для выполнения работ (постановление АС МО от 26.07.2017 по делу № А40-171205/2016);
• контрагенты зарегистрированы по адресам массовой регистрации, по данным адресам не находятся, а также не имеют условий для оказания услуг (постановление АС ПО от 21.08.2017 по делу № А55-17806/2016);
• документы от имени контрагента подписаны неустановленным лицом, т. к. в период их составления генеральный директор партнера был осужден и отбывал срок лишения свободы; юрлицо-партнер создано за 1 день до даты составления договора (определение ВС РФ от 25.09.2017 по делу № А42-4022/2016);
• поставщик товара обладает признаками юрлица, не осуществляющего реальную хозяйственную деятельность: его директор и учредитель является «массовым», спорное оборудование не обнаружено (постановление АС ПО от 13.11.2017 по делу № А55-28269/2016).

Последствия непроявления осмотрительности при выборе партнера

Непринятие предпринимателями во внимание критериев для выбора партнера, рассмотренных в предыдущем разделе, суды квалифицируют как отсутствие должной осмотрительности, что приводит:

• к доначислению НДС, наложению штрафов, а также отказу в возмещении данного налога (постановление АС УО от 04.12.2017 № Ф09-7384/17 по делу № 13184/2016);
• доначислению налога на прибыль, наложению штрафов и пеней (определение ВС РФ от 05.10.2017 № 305-КГ17-14454 по делу № А40-166489/2016);
• привлечению директора предприятия-банкрота к субсидиарной ответственности по долгам юрлица (постановление АС УО от 13.07.2016 № Ф09-7106/16 по делу № А07-11965/2014; подробнее о субсидиарной ответственности при банкротстве юрлица читайте в нашей статье Привлечение к субсидиарной ответственности при банкротстве).

Кроме того, до наступления вышеперечисленных последствий неосмотрительность в выборе контрагента может привести:

• к приобретению некачественной продукции;
• нарушению сроков поставки товаров;
• неполучению или несвоевременному получению денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т. д.

О том, какие действия необходимо предпринять, чтобы рассмотренные последствия не наступили, читайте далее.

Мероприятия, проводимые в целях проверки контрагента

Для проверки добросовестности потенциального партнера по бизнесу рекомендуется провести следующий комплекс мероприятий:

• запросить документы непосредственно у контрагента;
• провести проверку будущего партнера по общедоступным базам данных, электронным сервисам;
• проверить нахождение юрлица, а также его торговых, производственных и иных площадей по заявленному адресу;
• осуществить личные контакты с руководством предприятия или его представителями, действующими по доверенности;
• принять участие в непосредственном подписании договора (данный пункт не всегда может быть исполнен в связи с удаленностью партнера, однако когда сумма договора является существенной, лучше потратить деньги на поездку в другой регион, чем получить негативные последствия).

Ниже рассмотрим первые 2 мероприятия более подробно.

Документы, которые стоит запросить у партнера

Перечень документов, которые необходимо запросить у партнера для проверки его добросовестности, законодательно не закреплен, однако, исходя из сложившейся практики, в него входят:

1. Для индивидуального предпринимателя:
   • свидетельство о регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя;
   • его свидетельство с присвоенным ИНН;
   • копия общегражданского паспорта.
2. Для юрлица:
   • устав предприятия;
   • свидетельство о госрегистрации юрлица, если компания была зарегистрирована до 01.01.2017 (подробнее об отмене данного документа читайте в статье Свидетельство о государственной регистрации юридического лица);
   • свидетельство о постановке компании на налоговый учет;
   • документы, которые подтверждают назначение директора на должность (решение об избрании, приказ о приеме на работу и т. д.);
   • копия паспорта директора;
   • бухгалтерская отчетность за последний налоговый период (бухгалтерский баланс, декларация по НДС);
   • справка из налоговой инспекции об отсутствии у предприятия задолженности по налогам и сборам.

В случае если договор будет подписывать представитель, действующий на основании доверенности, дополнительно необходимо запросить доверенность и копию паспорта данного лица.

Общедоступные сервисы для проверки контрагентов

В настоящее время существует ряд электронных сервисов, которые можно использовать для проверки потенциальных бизнес-партнеров. Вот основные из них:

• Сервисы, размещенные на сайте Федеральной налоговой службы России. На них мы подробно остановимся в следующем разделе статьи.
• Картотека арбитражных дел, по которой можно проверить судебную историю партнера. Поиск дел можно проводить по названию, ИНН или ОГРН компании.
• Банк данных исполнительных производств на сайте Федеральной службы судебных приставов позволит выявить наличие неисполненных судебных решений. Наличие исполнительных производств может быть следствием недобросовестности контрагента или наличия у него финансовых проблем. Поиск в банке данных производится по названию юрлица, а также его адресу.
• Сайт Единого федерального реестра сведений о деятельности юрлиц может содержать сведения о нахождении юрлица на стадии ликвидации или банкротства, исключении компании из госреестра, прекращении договора лизинга и т. д. Поиск в системе ведется по ИНН юрлица или его наименованию.

Сервисы ФНС России для проверки партнеров по бизнесу

Система формирует выписку из реестра, после получения которой рекомендуется изучить следующую информацию:

• юридический адрес;
• Ф. И. О. лица/лиц, имеющих право действовать от имени юрлица без доверенности;
• данные об основных видах деятельности организации;
• сведения о выданных юрлицу лицензиях;
• информацию о нахождении компании в процессе реорганизации или ликвидации.

Указанные данные необходимо сверить с документами, полученными от потенциального партнера. Наличие несоответствий должно стать серьезным поводом для отказа от сотрудничества с потенциальным партнером.

Кроме того, на указанном выше сайте можно проверить на предмет наличия или отсутствия потенциального партнера или его руководства в указанных реестрах:

• сообщения юрлиц о принятии решения о ликвидации, реорганизации, уменьшении уставного капитала;
• сведения о решениях, принятых регистрирующим органом, о предстоящем исключении недействующих юрлиц из госреестра;
• базу адресов, указанных в качестве адресов массовой регистрации;
• сведения о дисквалифицированных руководителях;
• информацию о юрлицах, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица.

Обоснование выбора партнера

При возникновении у налоговых органов сомнений в реальности сделки, послужившей основанием для налогового вычета по НДС или снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, у налогоплательщика могут запросить обоснование выбора контрагента.

Подобный документ может запросить и банк в рамках реализации закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов…» от 07.08.2001 № 115-ФЗ или при выдаче кредита на конкретные цели, например на покупку оборудования.

Для составления указанного документа пригодятся:

• внутренний регламент проверки контрагентов;
• все данные, собранные при проверке добросовестности бизнес-партнера.

Утвержденной формы не существует, однако при его составлении следует учитывать общие правила ГОСТ-Р 6.30-2003 (с 01.07.2018 будет заменен ГОСТ Р 7.0.97-2016). Обоснование готовится на бланке юрлица, подписывается руководителем или представителем юрлица, действующим по доверенности. В последнем случае должна быть обязательно приложена копия доверенности.

Кроме того, необходимо приобщить копии подтверждающих документов и скринов станиц сайтов, на которые делается ссылка. Примерный образец документа можно скачать по ссылке: Образец обоснования выбора контрагента.

ФНС России: что необходимо включить в обоснование контрагента

ФНС России выпустила несколько писем, в которых разъясняется, какие сведения необходимо представить налогоплательщику, чтобы доказать проявление должной осмотрительности при выборе бизнес-партнера и неполучения налоговой выгоды.

В соответствии с письмом ФНМ России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ к таким данным относятся:

• документы, в которых зафиксированы результаты поиска и отбора бизнес-партнера;
• источник информации о контрагенте (письмо с предложением сотрудничества, реклама, сайт партнера);
• данные о мониторинге рынка приобретаемых товаров, работ, услуг;
• документальное обоснование выбора конкретного бизнес-партнера;
• документально оформленный порядок выбора контрагентов, положение о проведении тендера и т. п.;
• деловая переписка.

Кроме того, в соответствии с письмом ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ в обосновании необходимо привести доказательства, что условия договора были выполнены (продукция поставлена, работы исполнены). Нужно быть готовым предъявить инспекторам поставленное оборудование или результат работ, например возведенное здание, заасфальтированную дорогу и т. п.

Пусть обоснование выбора контрагента готовится только по запросу налоговых органов или банков, к его составлению нужно быть готовым. Необходимо производить тщательную проверку потенциальных партнеров — как путем запроса у них учредительных и иных документов, так и с помощью их проверки по сервисам ФНС России и другим общедоступным базам данных. По возможности надо произвести выезд по юридическому адресу партнера, адресам его торговых или производственных баз.

Проверка контрагента — рекомендации и полезные ссылки

Налоговые органы уделяют большое внимание тому, проявляет ли организация должную осмотрительность при выборе контрагента. Добросовестность делового партнера важна и для самой организации. Как проверить контрагента, подскажут материалы в системе КонсультантПлюс.

В частности, пошаговые рекомендации с пояснениями и ссылками на полезные сервисы вы найдете в типовой ситуации «Как проявить должную осмотрительность и проверить добросовестность контрагента». Из материала вы узнаете:

— о существующих электронных сервисах по проверке фирмы на сайте ФНС России;

— о том, как получить выписку из ЕГРЮЛ;

— какой список документов можно запросить у контрагента;

— как оформить справку с результатами проверки;

— полезные советы, на что нужно обратить внимание.

Из типовой ситуации можно перейти к более подробным разъяснениям в «Путеводитель по налогам».

Поиск материала в системе КонсультантПлюс — по запросу «проверка контрагента».

Как правильно проверить контрагента на добросовестность

В ООО «Ассоциация строителей АЯМ» имеется, наработанный с годами, опыт практического применения норм корпоративного права. Как это происходит на деле, поделился заместитель исполнительного директора по правовым вопросам Дмитрий Бузов

[1]

.

-Дмитрий Сергеевич, есть ли какой-либо документ, где руководителям предприятий указывается на особые меры предосторожности при выборе контрагента?

— В соответствующем документе, Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», было введено понятие проявления «должной осмотрительности» при выборе контрагента.

— Цифровизация российской экономики неизбежна. Её задача существенно повысить эффективность деятельности компаний, страны в целом. Сейчас каждое юридическое лицо, чтобы идти в ногу со временем, использует различные информационные системы, программное обеспечение либо иные открытые и общедоступные источники информации. Каким программным оборудованием пользуетесь Вы и как оно используется в проявлении «должной осмотрительности»?

— С целью проверки добросовестности контрагента ООО «Ассоциация строителей АЯМ» с 2013 года использует программное обеспечение (система Контур. Фокус), разработанное ЗАО ПФ «СКБ Контур» г.Екатеринбург. Данная система позволяет проверить контрагента по следующим параметрам: общая сводка, исполнительные производства, картотека арбитражных судов, залоги, финансовая и бухгалтерская отчетность, государственные закупки, лицензии, участие в саморегулируемых организациях, проверки контролирующих органов, сайты, связи (актуальные, исторические, дальние), визуализация связей, конечные бенефициары, списки и наблюдение.

— Это программное обеспечение, но, согласитесь, человеческий фактор еще никто не отменял?

— Конечно. Также имеет значение комиссия, состоящая из профессиональных юристов, экономистов и аналитиков, которая занимается оценкой рисков и установлением финансового обеспечения при заключении договоров (соглашений) с контрагентом и участии в закупках в соответствии с законами ФЗ-44, ФЗ-223. При возникновении вопросов, требующих специальных знаний, приглашаются к участию сотрудники других подразделений организации.

— Не затягивается ли процесс с вмешательством такого количества специалистов?

— В нашем коллективе умеют работать оперативно, в т.ч. с применением мультивариантного подхода к анализу проблемы или ситуации.

— И все-таки, какие методы в работе использует Ваша команда для оперативной проверки контрагента?

— Для оперативного решения вопросов, запроса и обмена необходимой информацией рекомендуется использовать переписку в любом виде, сеть интернет, электронную почту, сервисы почты России, мобильные мессенджеры, и иные, предусмотренные законом, способы.

— В любом случае эта работа носит дистанционный характер?

— Каждому контрагенту – индивидуальный подход. Дополнительная проверка контрагентов и процессов, связанных с исполнением договоров, находящихся за пределами нашего региона осуществляется путём направления в служебную командировку сотрудников организации.

— Какие первоочередные документы должен предоставить Вам потенциальный контрагент, чтобы получить так называемый «вотум доверия»?

— На официальном сайте ООО «Ассоциация строителей АЯМ» — АЯМ.РФ размещён утвержденный перечень документов по должной осмотрительности, состоящий из базового и дополнительного комплектов, что значительно сократит время на проверку потенциальных партнеров. Особо важным является получение от контрагента заверенного, в т.ч. электронно-цифровой подписью, бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах с доказательствами их передачи в налоговый орган, с подтверждением даты отправки, извещения о получении, квитанции о приёме и наличия извещения о вводе сведений по электронным каналам предоставления документов, а также декларации по налогу на добавленную стоимость на последнюю отчетную дату, с доказательствами её передачи в налоговый орган и документами, подтверждающими оплату НДС (это в случае, если контрагент находится на общем режиме налогообложения). Руководствуясь внутренними корпоративными правилами, любое юридическое лицо самостоятельно может расширить перечень обязательных документов, которые должен предоставить контрагент.

Резюмируя итоги нашей небольшой, но важной, беседы Дмитрий Сергеевич подчеркнул, что проявление должностной осмотрительности при выборе контрагента коррелируется с экономической целесообразностью заключаемых договоров и может способствовать снижению количества требований со стороны контролирующих органов.

Как правильно проверить контрагента на добросовестность

В ООО «Ассоциация строителей АЯМ» имеется, наработанный с годами, опыт практического применения норм корпоративного права. Как это происходит на деле, поделился заместитель исполнительного директора по правовым вопросам Дмитрий Бузов

.

-Дмитрий Сергеевич, есть ли какой-либо документ, где руководителям предприятий указывается на особые меры предосторожности при выборе контрагента?

— В соответствующем документе, Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», было введено понятие проявления «должной осмотрительности» при выборе контрагента.

— Цифровизация российской экономики неизбежна. Её задача существенно повысить эффективность деятельности компаний, страны в целом. Сейчас каждое юридическое лицо, чтобы идти в ногу со временем, использует различные информационные системы, программное обеспечение либо иные открытые и общедоступные источники информации. Каким программным оборудованием пользуетесь Вы и как оно используется в проявлении «должной осмотрительности»?

— С целью проверки добросовестности контрагента ООО «Ассоциация строителей АЯМ» с 2013 года использует программное обеспечение (система Контур. Фокус), разработанное ЗАО ПФ «СКБ Контур» г.Екатеринбург. Данная система позволяет проверить контрагента по следующим параметрам: общая сводка, исполнительные производства, картотека арбитражных судов, залоги, финансовая и бухгалтерская отчетность, государственные закупки, лицензии, участие в саморегулируемых организациях, проверки контролирующих органов, сайты, связи (актуальные, исторические, дальние), визуализация связей, конечные бенефициары, списки и наблюдение.

— Это программное обеспечение, но, согласитесь, человеческий фактор еще никто не отменял?

[2]

— Конечно. Также имеет значение комиссия, состоящая из профессиональных юристов, экономистов и аналитиков, которая занимается оценкой рисков и установлением финансового обеспечения при заключении договоров (соглашений) с контрагентом и участии в закупках в соответствии с законами ФЗ-44, ФЗ-223. При возникновении вопросов, требующих специальных знаний, приглашаются к участию сотрудники других подразделений организации.

— Не затягивается ли процесс с вмешательством такого количества специалистов?

— В нашем коллективе умеют работать оперативно, в т.ч. с применением мультивариантного подхода к анализу проблемы или ситуации.

— И все-таки, какие методы в работе использует Ваша команда для оперативной проверки контрагента?

— Для оперативного решения вопросов, запроса и обмена необходимой информацией рекомендуется использовать переписку в любом виде, сеть интернет, электронную почту, сервисы почты России, мобильные мессенджеры, и иные, предусмотренные законом, способы.

— В любом случае эта работа носит дистанционный характер?

— Каждому контрагенту – индивидуальный подход. Дополнительная проверка контрагентов и процессов, связанных с исполнением договоров, находящихся за пределами нашего региона осуществляется путём направления в служебную командировку сотрудников организации.

— Какие первоочередные документы должен предоставить Вам потенциальный контрагент, чтобы получить так называемый «вотум доверия»?

— На официальном сайте ООО «Ассоциация строителей АЯМ» — АЯМ.РФ размещён утвержденный перечень документов по должной осмотрительности, состоящий из базового и дополнительного комплектов, что значительно сократит время на проверку потенциальных партнеров. Особо важным является получение от контрагента заверенного, в т.ч. электронно-цифровой подписью, бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах с доказательствами их передачи в налоговый орган, с подтверждением даты отправки, извещения о получении, квитанции о приёме и наличия извещения о вводе сведений по электронным каналам предоставления документов, а также декларации по налогу на добавленную стоимость на последнюю отчетную дату, с доказательствами её передачи в налоговый орган и документами, подтверждающими оплату НДС (это в случае, если контрагент находится на общем режиме налогообложения). Руководствуясь внутренними корпоративными правилами, любое юридическое лицо самостоятельно может расширить перечень обязательных документов, которые должен предоставить контрагент.

— Получив запрашиваемые документы, можно сказать, что проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента?

— Не всегда. Обращаю Ваше внимание, ещё на один интересный факт. Бывает, что и всего вышеперечисленного может быть недостаточно. В этом случае одной из сторон договора необходимо обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением имущественного характера к другой стороне. Решение суда будет обладать юридической силой, и иметь преюдициальное значение для контролирующих органов и им уже будет более затруднительно обосновать свою позицию о «не проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента».

Резюмируя итоги нашей небольшой, но важной, беседы Дмитрий Сергеевич подчеркнул, что проявление должностной осмотрительности при выборе контрагента коррелируется с экономической целесообразностью заключаемых договоров и может способствовать снижению количества требований со стороны контролирующих органов.

Как подтвердить должную осмотрительность по новым правилам

Популярное по теме

Всем налогоплательщикам, прежде чем заключить договор нужно проверить контрагента на добросовестность. С 19 августа 2017 года вступила в силу статья 54.1 НК РФ о необоснованной налоговой выгоде (Федеральный закон от 18.07.17 № 163‑ФЗ). Расскажем, как проявить должную осмотрительность в выборе контрагента по новым правилам Налогового кодекса.

В статье 54.1 НК РФ указаны ситуации, когда налогоплательщик не вправе получить вычет НДС и учесть расходы по сделкам. Налоговую базу уменьшать умышлено запрещено. Также организации не вправе отражать операции в налоговом учете, которых в действительности не было.

К примеру, если компания заключила договор с недобросовестным подрядчиком, а он в свою очередь выполнил только часть работ, ревизоры вправе снять вычеты НДС с фиктивной части работ. Активы, которые компания приобрела в рамках фиктивной сделки, она не вправе включить в расходы.

Кроме этого, в налоговом кодексе установлены следующие критерии добросовестности: целью сделки не может быть уклонение от уплаты налогов, а обязательства указанные в договоре контрагент должен выполнить (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

• контрагент нарушил налоговое законодательство;
• документы от имени контрагента подписало неуполномоченное лицо;
• сделку можно было заключить с иным лицом.

Такие обстоятельства нельзя считать самостоятельным основанием для признания расходов и вычетов неправомерными. До того как в НК РФ внесли поправки, предусматривался повышенный штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога за деяния, совершенные умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ).

После того как появилась статья 54. 1 НК РФ налоговые риски для налогоплательщиков, которые не удостоверились в добросовестности своих контрагентов, возросли. Однако снижается и вероятность негативных последствий для компаний, которые проводят мероприятия по проверке поставщиков и подрядчиков.

Убедиться, что у контрагента нет явных признаков недобросовестности, может любая организация. Информация доступна на сайте nalog.ru в разделе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Также можно использовать сведения из различных баз данных для проверки контрагентов, например 1cont.ru, СПАРК и др.

Однако, чтобы защититься от возможных претензий налоговиков этой информации недостаточно. Ведь информация в сервисах по проверке контрагентов появляется с опозданием. Это, например, бухгалтерская отчетности или сведения о:

• налоговой задолженности;
• своевременности представления отчетности;
• ликвидации контрагента.

Из-за этого подтверждение, что на момент заключения сделки у контрагента не было сомнительных признаков, станет веским аргументом в пользу компании.

Чтобы усилить налоговую безопасность компании целесообразно разработать и утвердить форму заявления, которая гарантирует добросовестность контрагента на момент заключения договора. Будет не лишним, если такое заявление представит каждый контрагент.

В каком виде составить документ. Утвержденной формы заявления, которая гарантирует добросовестность контрагента, нет. Поэтому компания вправе разработать форму заявления самостоятельно.

Что обязательно должно быть в документе. Заявление о добросовестности контрагента должно содержать:

• наименование контрагента, с которым компания планирует заключить договор;
• ИНН, КПП и ОГРН контрагента;
• адрес местонахождения контрагента;
• сведения о видах деятельности контрагента;
• сведения о руководстве и собственниках контрагента.

Также в заявлении контрагент должен гарантировать, что для исполнения обязательств по договору у него есть все необходимые материальные и трудовые ресурсы. Если контрагент выступает посредником или привлекает субподрядчиков (соисполнителей), то эту информацию также стоит отразить в заявлении.

В заявлении стоит указать наименование и реквизиты субподрядчиков. Важно зафиксировать причины, по которым контрагент привлекает помощников. Например, недостаток производственных мощностей или отсутствие квалифицированного персонала.

Кроме этого, контрагент должен гарантировать, что:

• уплачивает налоги и сборы;
• сдает отчетность;
• не находится в процессе ликвидации;
• представит компании первичные документы по сделкам;
• отразит все операции в отчетности;
• будет представлять документы по запросу налоговиков.

Какие риски учесть дополнительно. Организации целесообразно разработать положение о проверке добросовестности контрагентов. Дополнением к общему регламенту будет заявление, гарантирующее добросовестность контрагентов.

В положении нужно детализировать процедуру проверки контрагентов. Кроме этого, необходимо зафиксировать общедоступные источники, из которых организация будет брать сведения. Это сервисы на сайте nalog.ru, справочные базы данных, отраслевые справочники (например, автоматизированная система учета древесины и сделок с ней — lesegais.ru). Также в положении надо прописать, что все контрагенты должны представлять компании копии устава, учредительных документов и т. д.

Если контрагент чтобы выполнить обязательства по договору привлекает субподрядчиков, нужно запросить гарантии того, что он проверит их добросовестность. Будет не лишним, если контрагент запросит аналогичные заявления, гарантирующие добросовестность, у своих поставщиков и подрядчиков.

Источники

1. 
   Астахов, Павел Жилье. Юридическая помощь с вершины адвокатского профессионализма / Павел Астахов. — М.: Эксмо, 2016. — 320 c.
2. 
   Бредихин, А. Л. Правоведение. Учебное пособие / А.Л. Бредихин. — М.: Феникс, 2015. — 256 c.
3. 
   Изварина, А. Ф. Судебная система России. Концептуальные основы организации, развития и совершенствования / А.Ф. Изварина. — М.: Проспект, 2014. — 304 c.
4. Суворов, Н. Об юридических лицах по римскому праву / Н. Суворов. — М.: Книга по Требованию, 2011. — 362 c.
5. Гурочкин, Ю.; Соседко, Ю. Судебная медицина. Учебник для юридических и медицинских вузов; М.: Эксмо, 2011. — 320 c.