В году о контролируемых сделках надо будет уведомлять по новой форме

Заполняем уведомление о контролируемых сделках

Закон о контроле над трансфертным ценообразованием 1 поставил перед компаниями массу новых задач в области анализа и подтверждения цен сделок, которые с точки зрения налогового законодательства являются контролируемыми. Об особенностях заполнения уведомления о контролируемых сделках как главной отчетной формы о регулируемых ценах читайте в статье.

Округление сумм при заполнении Уведомления
Трудности при заполнении Уведомления возникают и при округлении сумм доходов/расходов по контролируемым сделкам. Поле 140 раздела 1Б Уведомления «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» предусматривает заполнение целым числом 9 . В это поле должна записываться стоимость предмета контролируемой сделки. Также поля 300 и 310 раздела 1А «Сумма доходов (расходов) налогоплательщика по контролируемой сделке» предусматривают заполнение целым числом. При этом сумма стоимостей, указанных в листах 1А и 1Б, связанных с соответствующим листом 1А, должна совпадать 10 . Рассмотрим на примере.

Пример
За отчетный период было осуществлено 3 поставки одних и тех же ТМЦ одному поставщику, но по разным договорам на сумму 2 034 225,32 руб. (см. таблицу).
Поскольку на листах раздела 1Б указывается номер договора, по которому был поставлен товар, необходимо будет заполнить три листа раздела 1Б на каждую из поставок. Листы 1Б заполняются потранзакционно, в них будут указаны суммы по строкам (1)—(3) столбца «Округленные суммы». Поскольку товар один и тот же, поставляется одному поставщику, эти три поставки могут быть объединены в одну группу однородных сделок, то есть может быть заполнен только один лист 1А. Если сначала сложить все суммы по первичным документам (строка (4) столбца «Сумма по договору»), а затем произвести округление, то сумма, которую нужно поставить в Уведомление, составит 2 034 225 руб. Таким образом, возникает несовпадение суммы, указанной в листе 1А, и сумм, указанных на соответствующих этому листу 1А листах 1Б. При большом количестве контролируемых сделок данное различие становится довольно существенным.

При заполнении Уведомления следует обращать внимание на разницы, возникающие при округлении сумм стоимостей, для того чтобы суммы, указанные на листе 1А и соответствующих ему листах 1Б, совпадали.

Сделки купли-продажи: курсовые, суммовые разницы.
Наиболее распространенными вопросами касательно сделок купли-продажи являются учет курсовых и суммовых разниц и учет премий и бонусов покупателю.
На данный момент практика по трансфертному ценообразованию меняется непрерывно и иногда в противоположных направлениях. Мнения, высказываемые в письмах Минфина России, зачастую противоречат друг другу и тому пониманию налоговых норм, которое складывается исходя из устных высказываний проверяющих. К примеру, учет суммовых и курсовых разниц в целях проверки соответствия цен контролируемых сделок рыночным был формально прокомментирован лишь недавно 11 . В письме ведомство ссылается на положения Налогового кодекса и разъясняет, что расходы в виде отрицательной (положительной) разницы должны учитываться в составе расходов фирмы при определении оборотов между контрагентами.

Сноски:
1 Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ
2 Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ (далее — Закон № 39-ФЗ)
3 письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433@
4 п. 5 ст. 105.7 НК РФ
5 п. 6 ст. 38 НК РФ
6 п. 7 ст. 38 НК РФ
7 письмо ФНС России от 22.01.2013 № ОА-4-13/611@
8 письмо ФНС России от 29.11.2012 № ОА-4-13/20093
9 приказ ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@
10 письмо ФНС России от 26.10.2012 № ОА-4-13/18182 (далее — Письмо № ОА-4-13/18182)
11 письмо Минфина России от 27.03.2013 № 03-01-18/9758
12 ст. 154 НК РФ
13 Письмо № ОА-4-13/18182

Уведомление о контролируемых сделках нужно подавать по новым правилам

Что случилось?

Федеральная налоговая служба России напомнила всем налооплательщикам об обязанности направить уведомления о контролируемых сделках. Эту отчетность нужно в 2019 году направлять по новой форме. Вместе с формой утвержден и новый формат, а также порядок заполнения уведомления. Срок направления уведомления — не позднее 20 мая 2019 года. Направить документ необходимо в налоговую инспекцию по месту регистрации ИП или организации. Сделать это можно на бумаге или в электронном виде. Главное — учесть изменения и не опоздать.

Обновленная форма уведомления

О контролируемых сделках за 2018 год налогоплательщики обязаны уведомить органы ФНС по форме, утвержденной в приказе ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@. Форма утверждена год назад, но используется впервые. На старых бланках налоговики уведомления принимать не будут.

При этом, если в сданной форме обнаружены неточности или ошибки, необходимо направить в ФНС уточненное уведомление. Оно заполняется в той же форме, что и первоначальный вариант. Если направить уточненку в орган ФНС до того, как организации станет известно, что инспекция установила неполноту отражения сведений, штраф ей не назначат.

Новые критерии контролируемых сделок

ФНС России в письме № ЕД-3-13/7636@ от 25.10.2018 напомнила налогоплательщикам, что с 1 января 2019 действует новая редакция статьи 105.14 Налогового кодекса РФ в отношении контролируемых сделок вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. В частности, по таким сделкам установлен минимальный порог для признания их контролируемыми:

Контролируемые сделки через посредников и/или сделки со взаимозависимыми иностранными лицами будут контролироваться, если доходы по ним за год превышают 60 млн рублей.

Это необходимо учитывать при заполнении уведомлений, но только в следующем году. В отношении сделок, совершенных в 2018 году, действуют старые критерии, то есть без минимального порога. При этом налоговые органы практически не обращают пристального внимания на сделки между взаимозависимыми лицами с доходом менее 60 млн рублей за отчетный период. Поэтому проверка по таким сделкам маловероятна. Однако за ошибки в уведомлении все равно могут наказать.

Ответственность за нарушение сроков и ошибки

Если юрлицо или ИП нарушит срок представления уведомления о контролируемых сделках, то есть направит в ИФНС уведомление позднее 20 мая 2019 года, его могут привлечь к ответственности по статье 129.4 НК РФ и назначат штраф в размере 5 000 рублей. Аналогичный штраф ожидает налогоплательщика, который направил налоговикам документ, содержащий недостоверные или неполные сведения.

Тех же налогоплательщиков, которые проигнорируют требование о направлении уведомления о контролируемых сделках, ожидает выездная проверка. Специалисты ФНС напоминают, что это прямо предусмотрено налоговым законодательством. При этом если сумма доходов (расходов) по незаявленным контролируемым сделкам является существенной, то это может послужить риск-фактором при проведении предпроверочного анализа для принятия решения о проведении внеплановой проверки.

О новой форме уведомления для отчетности о контролируемых сделках в 2018 году

Уведомления о контролируемых сделках с 2019 года представляются по новой форме

Сообщается, что уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2018 году, представляются в 2019 году в соответствии с новыми формой, форматом, порядком заполнения и порядком представления, утвержденными приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@.

В новой форме уведомления обновлены применяемые классификаторы, урегулирован порядок заполнения комитентами (принципалами), если контролируемая сделка совершена комиссионером (агентом) от своего имени, предусмотрена возможность указания цены предмета сделки в иностранной валюте и величины процентной ставки в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ИНФОРМАЦИЯ

ФНС России уточнила форму уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2018 году. Минюст зарегистрировал приказ ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@, утверждающий новую форму, формат, порядокзаполнения и порядок представления в электронной форме уведомления о контролируемых сделках.

Отчитываться по новой форме необходимо начиная с 2019 года.

В форму уведомления внесены следующие изменения:

• классификаторы ОКВЭД и ОКП заменены на ОКВЭД2 и ОКПД2;
• урегулирован порядок заполнения Уведомления налогоплательщиками, являющимися комитентами (принципалами), если контролируемая сделка совершена комиссионером (агентом) от своего имени, но по поручению и за счет данного налогоплательщика, действующего в качестве комитента (принципала) по договору комиссии (агентскому договору);
• заполнение цены предмета сделки в иностранной валюте, если она выражена в иностранной валюте;
• заполнение величины процентной ставки в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства.

Уточненные уведомления за отчетные периоды, предшествующие 2018 году, представляются по старым форме и формату, утвержденным приказом ФНС России от 27 июля 2012 г. N ММВ-7-13/524@.

ФНС рассказала, что нового в форме уведомления о контролируемых сделках

ФНС выпустила «информацию» о том, что уточнила форму уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2018 году. Минюст зарегистрировал приказ ФНС от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@, утверждающий новую форму, формат, порядок заполнения и порядок представления в электронной форме уведомления о контролируемых сделках.

Отчитываться по новой форме необходимо начиная с 2019 года.

В форму уведомления внесены следующие изменения:

• классификаторы ОКВЭД и ОКП заменены на ОКВЭД2 и ОКПД2;
• урегулирован порядок заполнения уведомления налогоплательщиками, являющимися комитентами (принципалами), если контролируемая сделка совершена комиссионером (агентом) от своего имени, но по поручению и за счет данного налогоплательщика, действующего в качестве комитента (принципала) по договору комиссии (агентскому договору);
• заполнение цены предмета сделки в иностранной валюте, если она выражена в иностранной валюте;
• заполнение величины процентной ставки в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства.

Уточненные уведомления за отчетные периоды, предшествующие 2018 году, представляются по старым форме и формату, утвержденным приказом ФНС от 27 июля 2012 г. N ММВ-7-13/524@.

Налоговики подготовили новые форму и формат уведомления о контролируемых сделках

stockyimages / Shutterstock.com

Проектом приказа, в частности, предлагается утвердить:

• форму уведомления о контролируемых сделках;
• формат представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме;
• порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках;
• порядок представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме.

Напомним, что сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Сведения можно подавать как на бумажном носителе, так и в электронном формате по ТКС (п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса).

ФОРМА

Уведомление о контролируемых сделках

В частности, до 22 мая 2017 года (понедельник) налогоплательщикам, признанным взаимозависимыми лицами, необходимо подать такое уведомление (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Об этом напоминает и наш календарь бухгалтера, который мы рекомендуем сохранить в закладки, чтобы не пропустить и другие сроки уплаты налогов и сборов, а также представления налоговых деклараций и расчетов.

Добавим, что в мае 20-е число приходится на субботу, выходной день. Соответственно, срок представления уведомления переносится на следующий рабочий день – 22 мая 2017 года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Публикации

ФНС утвердила новую форму уведомления о контролируемых сделках, формат его представления, правила заполнения и порядок подачи в электронном виде.

Налоговики утвердили новую форму уведомления о контролируемых сделках.

Представить уведомление по новой форме нужно будет в 2019 году по контролируемым сделкам за 2018 год. Срок подачи уведомления — до 20 мая.

Новая форма по составу идентична прежней. Только коды ОКАТО в ней изменены на коды ОКТМО.

Напомним, что под налоговый контроль попадают сделки между взаимозависимыми или приравненными к ним лицами напрямую или через цепочку третьих лиц-посредников. А также сделки, одна из сторон которой зарегистрирована или проживает в офшорах. Плюс сделки импорта или экспорта товаров мировой биржевой торговли (ст. 105.14 НК РФ).

Приказ вступает в силу 25 августа 2018 года.

Подробнее ознакомиться с приказом можно здесь.

ФНС рассказала, о каких контролируемых сделках надо сообщать в 2019 году

С 1 января 2019 года изменятся критерии контролируемых сделок. Об этом предупреждает ФНС в письме от 25.10.2018 № ЕД-3-13/7636@.

Напомним, поправки в статью 105.14. НК РФ, внесенные Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ , сократили количество контролируемых сделок.

Закон увеличил величины порога для признания сделок контролируемыми. Поправки установили, что внутрироссийские сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за соответствующий календарный год превышает 1 млрд рублей. Ранее контролируемыми могли признаваться сделки с доходностью от 60 млн рублей. В тех случаях, когда стороной сделки являлся спецрежимник на ЕСХН или ЕНВД, контролируемой могла признаваться сделка, чья доходность превысила 100 млн рублей.

Для взаимозависимых российских лиц часть сделок вообще не будет признаваться контролируемыми, если сделка не будет иметь особенностей, например по признаку применения спецрежимов или по признаку уплаты налогв на прибыль и т.д. В настоящее время такие сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов превышает 1 млрд рублей.

Сделки с иностранными взаимозависимыми лицами теперь признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 60 млн рублей.

ФНС уточняет, что новые положения статьи 105.14 НК РФ применяются в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым будут признаваться с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Соответственно, за 2018 год налогоплательщики должны отчитаться по контролируемым сделкам, применяя прежние суммовые критерии. Уведомления о контролируемых сделках за 2018 год необходимо направить в налоговые органы не позднее 20 мая 2019 года.

ФНС утвердила новую форму уведомления о контролируемых сделках и порядок её заполнения

Ведомство направило приказ с уточненной формой уведомления на регистрацию в Минюст (Приказ ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@). Если документ пройдет регистрацию удачно, то по новой форме нужно будет впервые отчитаться в 2019 году. В документе множество технических и незначительных изменений. Например, по-другому пронумерованы поля, появились новые штрихкоды, с титульного листа удалено поле для кода вида экономической деятельности. Но есть и существенные новшества. Рассмотрим их по порядку.

Новшества, касающиеся сведений о предмете сделки

Заполняя раздел 1Б, обратите внимание на следующее:

• цену предмета сделки можно указывать в иностранной валюте. При этом итоговую стоимость нужно будет по-прежнему вносить в рублях;
• код валюты, в которой определена цена сделки, нужно будет отражать в специальном поле 2.12 “Код валюты”;
• по кредитам, займам, банковским вкладам, счетам и другим долговым обязательствам нужно будет заполнить новое поле 2.13 “Процентная ставка”. Ставку указывают в процентах годовых.

Уточнили порядок заполнения уведомления по посредническим сделкам

Сейчас по таким сделкам должен отчитаться каждый участник (например, покупатель, принципал и агент). По уточненным правилам агенты или комиссионеры заполнять уведомление по сделкам, заключенным в счет исполнения посреднического договора, не должны. Речь идет о сделках, совершенных посредником от своего имени, но по поручению и за счет принципала (комитента). Уведомление нужно будет заполнить только принципалу и другой стороне сделки. При этом они обязаны привести сведения о посреднике. Для реализации этих правил в форме уведомления появились новые поля:

• в разделе 1А — поле 2 “Сделка, совершенная от имени комиссионера (агента)”. Нужно отметить “1” (если да) или “0” (если нет);
• в разделах 2 и 3 — поле 3 “Сведения заполняются в отношении комиссионера (агента)”. Здесь также вносится “1” или “0”.

Упростили порядок заполнения уведомления по внутрироссийским контролируемым сделкам

Часть сведений из раздела 1Б по некоторым внутрироссийским контролируемым сделкам можно будет не заполнять (например, информацию о месте погрузки товара, месте совершения сделки, цене предмета сделки). Но это допустимо, только если одновременно выполняются следующие условия:

• стороны сделки — российские организации;
• они не участвуют в консолидированной группе налогоплательщиков и не имеют обособленных подразделений вне России;
• доходы и расходы по этой сделке учитываются в базе по налогу на прибыль, причем все стороны (включая обособленные подразделения) исчисляют налог по одинаковой ставке;
• все стороны по итогам налогового периода, в котором совершили сделку, получили налогооблагаемую прибыль;
• ни одна из сторон в налоговом периоде, в котором они совершили контролируемую сделку, не учитывает убытки, полученные в предыдущих периодах.

Новые основания признания сделки контролируемой

В разделе 1А дополнены коды оснований, по которым сделки относятся к контролируемым. Новые коды затронут незначительное число налогоплательщиков. Их предстоит использовать, например, тем, кто заключил контролируемую сделку с участником региональных инвестиционных проектов или организацией, применяющей инвестиционный вычет по налогу на прибыль.
Источник: Консультант Плюс

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

В 2019 году о контролируемых сделках надо будет уведомлять по новой форме

Федеральная налоговая служба 20.08.2018 проинформировала на своем официальном сайте об утверждении новой формы уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2018 году.

Новые форма, формат, порядок заполнения и представления в электронной форме уведомления о контролируемых сделках установлены приказом ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ (зарегистрирован в Минюсте 13.08.2018). Уведомлять по новой форме требуется с 2019 года. Но уточненные уведомления за отчетные периоды до 2018 года представляются по старой форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.

Кому придется отчитаться о контролируемых сделках

Организации и предприниматели, у которых в 2017 году были контролируемые сделки, должны подать уведомление о них в ИФНС по месту своего нахождения (крупнейшие налогоплательщики – по месту учета в качестве крупнейших) не позднее 21 мая 2018 года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Контролируемые сделки – это сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки при соблюдении определенных условий. В свою очередь взаимозависимыми признаются лица, отношения между которыми могут влиять на условия и/или результаты сделок, совершаемых ими (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Контролируемые сделки между резидентами РФ

В число контролируемых входит целый список сделок между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в РФ или являющимися налоговыми резидентами РФ. Вот некоторые из них.

1. Сделки, заключенные с плательщиком ЕСХН или ЕНВД, если доход от сделки превышает 100 млн. руб. за календарный год (пп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
2. Сделки, сумма доходов по которым за календарный год превышает 1 млрд. руб., независимо от предмета сделки.
3. Совокупность сделок по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых при участии посредников. В этом случае посредники не должны быть взаимозависимыми лицами со сторонами сделки и должны заниматься только организацией сделки, но не выполнять какие-либо дополнительные функции (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Также контролируемыми могут быть признаны сделки, в которых (п. 2 ст. 105.14 НК РФ):

• предметом договора является полезное ископаемое, облагаемое НДПИ по ставке в процентах;
• одной из сторон является резидент особой экономической зоны или участник свободной экономической зоны, в которых предусмотрены льготы по налогу на прибыль;
• одной из сторон выступает организация-«пользователь» нового морского месторождения углеводородного сырья;
• одной из сторон выступает организация – участник проекта по Закону «Об инновационном центре «Сколково», освобожденная от уплаты налога на прибыль (п. 5.1 ст. 284 НК РФ);
• одной из сторон выступает организация – участник регионального инвестиционного проекта, применяющий пониженную ставку по налогу на прибыль.

Контролируемые сделки с нерезидентами РФ

Контролируемыми признаются все сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ независимо от суммы доходов, полученных по таким сделкам (п. 1 ст. 105.14 НК РФ, п. 3 Письма Минфина от 24.01.2018 N 03-04-06/3828 ).

Также к контролируемым относятся сделки:

• в сфере внешней торговли нефтью, товарами, выработанными из нее, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами, драгоценными камнями (пп. 2 п. 1, п. 5 ст. 105.14 НК РФ);
• с нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне или являющимся ее резидентом (Приложение к Приказу Минфина от 13.11.2007 N 108н).

При этом доход от указанных сделок, совершенных с одним лицом за год, должен превысить 60 млн. руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

ФНС России разъяснила порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках за 2017 год

Andrei_R / Shutterstock.com

Соответствующая информация размещена на официальном сайте налоговой службы.

Напомним, условия и особенности признания сделок контролируемыми установлены ст. 105.14 Налогового кодекса. Так, в целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. При этом отдельные сделки в целях НК РФ приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, и, соответственно, также признаются контролируемыми при наличии особенностей, предусмотренных указанной нормой.

НК РФ обязывает налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Сведения о них указываются в уведомлениях, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (п. п. 1- 2 ст. 105.16 НК РФ). Отметим, так как 20 мая в текущем году приходится на выходной день (воскресенье), то крайний срок представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2017 году, перенесен на 21 мая 2018 года (понедельник).

Может ли налогоплательщик вносить изменения в уведомление о контролируемых сделках? Узнайте из «Энциклопедии решений. Проверки организаций и предпринимателей» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

ФНС России поясняет, что при заполнении уведомления о контролируемых сделках за 2017 год необходимо использовать классификатор ОКПД2.

При этом ведомство сообщает о разработке проекта приказа «Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме» 1 . В частности, в новой форме уведомления предусмотрено использование нового классификатора ОКПД2. В случае одобрения приказа новая форма будет применяться в отношении сделок, совершенных начиная с 1 января 2018 года.

Налоговики подчеркивают, что до внесения соответствующих изменений в форму уведомления сведения о виде продукции необходимо отражать в следующем порядке:

• указываются первые шесть цифр кода (без разделения точками) в соответствии с видом продукции;
• если указываемый на основании классификатора ОКПД2 код имеет менее шести знаков, свободные знакоместа справа от значения кода заполняются значением «0» (ноль) без разделения точками в соответствии с классом, подклассом, группой и подгруппой продукции.

1 С паспортом проекта приказа «Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме» можно ознакомиться на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов (ID: 02/08/04-17/00063938).

Уведомление о контролируемых сделках получит новую форму

ФНС России разработала и опубликовала проект своего ведомственного приказа об утверждении новой формы уведомления о контролируемых сделках. В документе содержится новый бланк уведомления, порядка его заполнения, а также формат представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме. На своем официальном сайте налоговики сообщили об общественном обсуждении этого документа. Действующая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@, именно в него налоговики собираются внести изменения.

Для чего потребовались поправки к форме уведомления о контролируемых сделках

В ФНС отмечают, что обновление формы уведомления необходимы в связи с изменениями, которые были внесены в положения Налогового кодекса РФ о контролируемых сделках, с момента утверждения действующего бланка отчета. В частности, в нем не учтены дополнительные основания для признания внутрироссийских сделок контролируемыми. Также в бланк необходимо добавить данные о новых классификаторах ОКПД2 и ОКВЭД2, утвержденных приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст , а также переход с кодов ОКТМО на коды ОКАТО, который произошел с 1 января 2018 года.

В новой форме будет предусмотрена возможность отражения сведений о контролируемых сделках с учетом цены сделки, выраженной в валюте, а также данных о величине процентной ставки по долговым обязательствам между аффилированными лицами.

Не позднее 20 мая сдайте уведомление о контролируемых сделках: что изменилось

Все про новшества 2019 года.

По какой форме

Уведомления о контролируемых сделках представляйте по новой форме. Вместе с формой утвержден и новый формат, а также порядок заполнения уведомления.

В каком виде

Можно отчитаться на бумаге или электронно.

Когда и куда

В инспекцию по месту своего нахождения или жительства не позднее 20 мая.

О сделках за 2018 год

С 1 января 2019 действует новая редакция ст. 105.14 НК в отношении контролируемых сделок вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Все про изменения, которые действуют в отношении контролируемых сделок в этом году, читайте в статье.

В отношении сделок, которые совершены в 2018 году, действуют старые критерии.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ЕД-3-13/7636@ от 25.10.2018.

Если в сданной форме обнаружены неточности, сдайте уточненку.

За нарушение срока представления уведомления о контролируемых сделках или подачу документа, содержащего недостоверные сведения, выпишут штраф 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).

Выездная проверка

Не сдали уведомление о контролируемых сделках? Ждите выездную проверку.

Об этом предупреждает ФНС.

Если сумма доходов (расходов) по незаявленным сделкам является существенной, то это может послужить риск-фактором при проведении предпроверочного анализа для принятия решения о проведении проверки.

О контролируемых сделках надо сообщать по новым формам

Уведомления о контролируемых сделках надо будет представлять по новой форме. Вместе с формой утвержден и новый формат, а также порядок заполнения уведомления.

Приказ от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ официально опубликован во вторник, 14 августа и вступит в силу через десять дней.

Новые форма и формат применяется только к сделкам, по которым обязанность уведомления возникает после вступления в силу нового приказа.

Напомним, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены такие сделки.

Уведомление о контролируемых сделках — последний день приема

Уведомление о контролируемых сделках за 2018 год нужно сдать в ИФНС не позднее 20 мая. Форма уведомления, формат его представления, правила заполнения и порядок подачи в электронном виде утверждены приказом ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@.

Сдают уведомление все организации и физлица, у которых в 2018 году были контролируемые сделки. Причем сделать это обязаны обе стороны такой сделки.

Если не подать уведомление о контролируемых сделках или составить его с ошибками, препятствующими идентификации сделки, будет штраф 5000 руб. За ошибки, не мешающие идентификации, не штрафуют (ст. 129.4 НК РФ). При самостоятельном обнаружении ошибок в поданном уведомлении нужно подать уточненку. Если исправить ошибки до обнаружения их налоговиками, штрафа не будет.

Форма уведомления с этого года новая. Состоит она из титульного листа и четырех разделов:

• 1А «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)»;
• 1Б «Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)»;
• 2 «Сведения об организации — участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)»;
• 3 «Сведения о физическом лице — участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)».

Скачать бланк вы можете у нас на сайте.

Критерии контролируемых сделок в таблице вы найдете здесь.

ФНС обновит форму уведомления о контролируемых сделках

ФНС РФ готовит проект приказа, которым будет утверждена новая форма уведомления о контролируемых сделках (далее — Уведомление).

Сообщение об этом опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.

В настоящее время уведомление о контролируемых сделках подается по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.

В ФНС поясняют, что обновление формы связано с внесением в НК РФ новых оснований для признания внутрироссийских сделок контролируемыми, переходом на использование новых классификаторов ОКПД 2 и ОКВЭД 2, а также заменой кодов ОКАТО на коды ОКТМО.

Напомним, по нормам статьи 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

Уведомление о контролируемых сделках направляется в налоговые органы в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Планируется, что новая форма будет применяться при Уведомления за 2017 год.

В «1С:Предприятии 8» новая форма Уведомления и возможность его заполнения будут поддержаны после утверждения соответствующего приказа налогового ведомства и его опубликования в установленном порядке. О сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства».

Критерии контролируемых сделок — таблица на 2019 год

Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2019 году

Контролируемые сделки подлежат проверке ФНС на предмет наличия или отсутствия намерений участников соответствующих сделок уклониться от налогов (уменьшить их) посредством необоснованных манипуляций с ценами на товары и услуги, являющиеся предметом заключения соглашений. Так, уменьшив цену в контракте, плательщик может снизить налоговую базу, а увеличив — повысить базу для исчисления вычетов по НДС и завышения расходов. Данные действия — противозаконны.

[2]

Контролируемыми в общем случае считаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом к зависимым в целях определения контролируемости сделок относятся фирмы, соответствующие критериям, указанным в ст. 105.1 НК РФ, а для целей признания сделок между ними контролируемыми ст. 105.14 НК РФ установлены определенные критерии. Спектр данных критериев весьма широкий. Далее в специальных разделах статьи мы рассмотрим их сущность подробнее.

Приравниваться к контролируемым могут сделки, в которых участвуют «ненужные» посредники, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли и некоторые другие. Кроме того, суд может признать сделку контролируемой по заявлению ФНС (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Субъектами контролируемых сделок в различных сочетаниях могут быть взаимозависимые или приравненные к таковым:

Стоит отметить, что субъектами контроля со стороны ФНС (на предмет тех же нарушений, о которых мы сказали в начале статьи) могут быть, теоретически, не только взаимозависимые, но и любые другие лица, давшие повод налоговикам обратить на себя внимание, — например, осуществив необоснованное занижение или завышение цен в контрактах (письмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615). Однако суды относятся к проверкам ФНС лиц, не являющихся зависимыми, не слишком лояльно (решение ВС РФ от 01.02.2016 № АКПИ15-1383).

Контролируемые сделки — 2019: критерии в табличной форме

Наши специалисты разработали для вас специальную таблицу, в которой подробно раскрыты основания для отнесения тех или иных категорий участников правоотношений в бизнесе (налоговых резидентов РФ, нерезидентов РФ, взаимозависимых, приравненных к зависимым лиц) к субъектам контролируемых сделок. В данной адаптированной для контролируемых сделок таблице — критерии 2019 года, которые владелец бизнеса может использовать для оценки своих контрактов на предмет проявления к ним дополнительного интереса со стороны ФНС.

Какая сделка может рассматриваться на предмет контролируемости?

Критерии отнесения сделки к контролируемой

Источники права, в совокупности устанавливающие порядок отнесения сделок к контролируемым

Взаимозависимые лица, являющиеся резидентами РФ

Любые сделки между такими лицами, если сумма доходов по ним за год превысит 1 млрд руб. и выполняется одно из указанных в следующей графе условий

• стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пп. 2-4 ст. 284 НК РФ) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена соответствующая сделка

подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

• хотя бы один из ее участников платит НДПИ по процентным ставкам и объект сделки — добытое полезное ископаемое

подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

• хотя бы одна из ее сторон — плательщик ЕСХН или ЕНВД, а в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть один хозсубъект, не являющийся плательщиком ЕСХН или ЕНВД

подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

• одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль

подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

• одна из ее сторон — фирма, осуществляющая добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ

подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

• хотя бы одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром по проекту «Сколково» или участником проекта по закону «Об инновационных научно-технологических центрах» от 29.07.2017 № 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС

подп. 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

[3]

• хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

• хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по такой сделке

подп. 10 п. 2 ст. 105.14 НК РФ

п. 3 ст. 105.14 НК РФ

Любые лица в сделках, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами

Сделки при участии посредников

Сделки признаются контролируемыми, если:

[1]

• посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту;
• годовой оброт по таким слелкам превышает 60 млн руб.

П. 1 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ

Сделки с товарами мировой биржевой торговли

Сделки признаются контролируемыми, если:

• ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как:
  • нефть и нефтепродукты;
  • сталь и иные черные металлы;
  • алюминий и иные цветные металлы;
  • минеральные удобрения;
  • золото и иные драгметаллы;
  • алмазы и другие драгоценные камни;
• обороты по ним превышают 60 млн руб. в год

П. 3 ст. 105.14 НК РФ;подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 7 ст. 105.14 НК РФ;

письма Минфина РФ от 19.02.2019 № 03-12-11/1/10545, от 19.03.2018 № 03-12-11/1/16985, от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

Сделки между лицами, одно из которых зарегистрировано или ведет деятельность в стране из списка, утвержденного приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н

Сделки признаются контролируемыми, если обороты по ним превышают 60 млн. руб. в год

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 7 ст. 105.14 НК РФ

Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым) с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ

Любые сделки между лицами, которые признаются взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ либо приравненными к взаимозависимым в порядке п. 1 ст. 105.14 НК РФ

Сделки признаются контролируемыми, если обороты по ним превышают 60 млн. руб. в год

П. 1 ст. 105.14 НК РФ;

п. 3 ст. 105.14 НК РФ;

письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070

Письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223@

Не признаются контролируемыми сделки, указанные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ, в частности:

• между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков;

Исключение — сделки с добытыми полезными ископаемыми, облагаемыми по ставке в процентах, а также сделки, доходы (расходы) по которым учитываются при расчете налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов.

• между лицами, которые одновременно:

• зарегистрированы в одном субъекте РФ;
• не имеют ОП в других субъектах РФ, за пределами РФ;
• не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
• отсутствуют условия для признания сделок контролируемыми по критериям, установленным подп. 2-6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
• не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие периоды);

• по предоставлению поручительств (гарантий), если все стороны — небанковские российские организации;
• по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ и др.

Рассмотрев то, какие установлены критерии для контролируемых сделок в 2019 году, изучим такой аспект взаимоотношений налогоплательщиков и ФНС, как отчетность по соответствующим контрактам.

Какая отчетность установлена для контролируемых сделок («1С» и унифицированные формы)

В соответствии с п. 2. ст. 105.16 НК РФ участники контролируемых контрактов должны направлять в налоговую службу отчетный документ — уведомление. Срок его отправки по итогу года — 20 мая года, который следует за отчетным. В 2019 году этот документ составляется по форме, которая утверждена приказом ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@. Скачать ее можно на нашем сайте по ссылке.

Данный формуляр включает:

• титульный лист, на котором отражается информация о налогоплательщике — ИП или юрлице;
• разделы 1А и 1Б, в которых фиксируются сведения о каждой из контролируемых сделок (групп сделок);
• разделы 2 и 3, в которых фиксируются данные о контрагентах налогоплательщика по контролируемым контрактам (группам контрактов).

Заполнять уведомление можно как вручную, так и с помощью популярных бухгалтерских программ, таких как 1С. Отправить его в ФНС можно на бумаге или в электронном виде по ТКС.

Законодательство РФ определяет широкий круг потенциальных субъектов контролируемых сделок. Ими могут быть как российские, так и зарубежные фирмы, работающие в РФ. В большинстве случаев они будут взаимозависимыми с партнерами по сделкам или будут иметь статус приравненных к взаимозависимым с ними. До 20 мая года, следующего за отчетным, налогоплательщики должны отчитываться перед ФНС по контролируемым сделкам.

Источники

1. 
   История Академии Наук СССР. — М.: М.-Л.: АН СССР, 2017. — 484 c.
2. 
   Малько, А.В. Проблемы теории государства и права. Учебник / А.В. Малько. — М.: Юрлитинформ, 2012. — 802 c.
3. 
   Зильберштейн А. А. Земельное право. Шпаргалка; РГ-Пресс — Москва, 2010. — 797 c.
4. Домашняя юридическая энциклопедия. Семья / ред. И.М. Кузнецова. — М.: Олимп, 1999. — 608 c.
5. Романовский, Г.Б. Гносеология права на жизнь; СПб: Юридический центр, 2013. — 370 c.