Выполнение работ из материалов заказчика — как оформить

Передача подрядчику материалов и оборудования, не требующего монтажа: бухучет и документальное оформление

Оборудование, не требующее монтажа, и материалы, являющиеся собственностью заказчика, передаются подрядчику для достройки объекта незавершенного строительства. В каком порядке осуществляются бухгалтерский учет и документальное оформление таких операций, разъясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Т. Никифорова и В. Горностаев.

С позиций документального оформления и бухгалтерского учета операций анализируется ситуация, когда для достройки объекта незавершенного строительства подрядчику передаются оборудование и материалы, являющиеся собственностью заказчика.

В соответствии со ст. 740 ГК РФ подрядчик по договору строительного подряда обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Согласно п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами (в том числе деталями и конструкциями) или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Иными словами, договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства материалами и оборудованием осуществляет заказчик.
В рассматриваемой ситуации как оборудование, не требующее монтажа, так и материалы приобретает заказчик.

Передача оборудования, не требующего монтажа

В рассматриваемой ситуации право собственности на передаваемое подрядчику оборудование остается у заказчика, следовательно, в учете заказчика стоимость такого оборудования списанию со счета 08 не подлежит. Необходимо отметить, что оборудование, не требующее монтажа, как правило, устанавливается на законченный строительством объект.

Передача материалов

Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. Это означает, что реализации имущества не происходит (право собственности на материальные ценности остается у заказчика), следовательно, такая операция не подпадает под действие пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и не является самостоятельным объектом налогообложения.
При отгрузке материалов заказчик выписывает в двух экземплярах Накладную на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а 6 , с пометкой «Давальческие материалы».
Форма N М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Ее выписывает работник структурного подразделения на основании договора на переработку давальческого сырья и предъявления получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй — передается представителю подрядчика. В графе «Основание» делается запись «На давальческих условиях по договору от_ N_».

В рассматриваемом случае право собственности на материалы остается у заказчика, поэтому учитываться они будут на балансе заказчика, а их передачу в учете можно отразить следующей записью:
ДЕБЕТ 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10-8 «Строительные материалы» — переданы материалы подрядчику для переработки на давальческой основе.

В соответствии с п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов 7 организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению 8 все расходы на строительство основного средства собираются на счете 08, для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств».

Таким образом, после принятия работ от подрядчика в учете необходимо сделать запись:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10-7 — стоимость израсходованных строительных материалов включена в первоначальную стоимость построенного объекта.

Статья опубликована в журнале
«Налоговая политика и практика» N 7 июль 2009 года.

1 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13 окт. 2003 г. N 91н (с изм.).

2 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата России от 21 янв. 2003 г. N 7.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина России от 06 окт. 2008 г. N 106н (с изм.).

[1]

4 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: письмо Минфина России от 30 дек. 1993 г. N 160.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (с изм.).

6 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: постановление Госкомстата России от 30 окт. 1997 г. N 71а.

7 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28 дек. 2001 г. N 119н (с изм.).

8 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31 окт. 2000 г. N 94н (с изм.).

9 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ: постановление Госкомстата России от 11 нояб. 1999 г. N 100.

Выполнение работ из материалов заказчика — как оформить?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Организация-заказчик заключила договор подряда со строительной организацией на строительство ангара (склада). При строительстве используются материалы заказчика. В ноябре — декабре 2017 года заказчик передал подрядчику по накладным строительные материалы. На конец года данные материалы израсходованы, но ни один этап строительства согласно договору еще не завершен. Организация-заказчик (далее — Заказчик) собирается списать переданные подрядчику давальческие материалы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» в связи с тем, что в процессе строительства они фактически израсходованы. Переданные материалы числятся на счете 10.07 у заказчика. Провести инвентаризацию данных материалов невозможно. Может ли подрядчик представить КС-2 только с данными об использованных материалах заказчика без выполненных работ для списания их со счета материалов у заказчика? Или каким другим документом можно оформить списание материалов у организации-заказчика?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Переданные подрядчику строительные материалы в бухгалтерском учете заказчика списываются на основании отчета подрядчика об использовании при выполнении работ переданных строительных материалов. Форму данного отчета целесообразно утвердить в договоре подряда или в дополнительном соглашении к договору.
До получения такого отчета материалы продолжают числиться в бухгалтерском учете заказчика на субсчете 10.7 «Материалы, переданные на сторону».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

9 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected].

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected]. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Выполнение работ из материалов заказчика — как оформить?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация привлекла подрядчика для выполнения ремонтных работ (текущий ремонт) в арендованном организацией помещении. Выполнение ремонтных работ осуществляется из материалов исполнителя. Фактическое количество использованных материалов превосходит количество материалов, указанных в смете. Цена договора является твердой, но заказчик готов оплатить стоимость дополнительно потребовавшихся для ремонта материалов.
Какие документы подтверждают расходы на ремонт? Какими документами можно оформить обоснование для списания дополнительных материалов при исчислении налога на прибыль? Какие проводки указать в бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В данном случае документами, подтверждающими расходы на ремонт арендованного помещения для целей налогообложения прибыли, выступают, в частности: договор аренды, договор подряда и смета к нему, акты или иные первичные документы, удостоверяющие приемку выполненных ремонтных работ, документы деловой переписки с подрядчиком, платежные документы. Кроме того, в данном случае следует иметь письменное соглашение сторон об увеличении стоимости подрядных работ с указанием причин (необходимости) такого повышения.
Бухгалтерские проводки, которые следует сделать заказчику в данном случае, приведены ниже.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

Налог на прибыль организаций

Бухгалтерский учет

Поскольку работы в данном случае выполняются иждивением подрядчика в том числе с использованием его материалов, то заказчик работ у себя на балансе их не учитывает. Соответственно, у него не возникает необходимости отражать в учете операции по списанию израсходованных при ремонте материалов.
Учитывая, что вследствие использования дополнительных материалов в данном случае происходит согласованное сторонами увеличение стоимости ремонтных работ, считаем, что заказчик должен сделать в учете следующие записи (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 26 (44 и др.) Кредит 60
— отражена стоимость работ по ремонту (с учетом увеличения);
Дебет 19 Кредит 60
— отражен НДС, предъявленный подрядчиком (при необходимости).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

5.3.Особенности учета и документального оформления строительных материалов заказчика и подрядчика

Обязанности по обеспечению строительстваматериалами несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (ст.700 Гражданского кодекса РБ).

В договоре подряда в качестве обязательного условия нужно указывать распределение функций между заказчиком и подрядчиком по обеспечению объекта конструкциями, материалами, изделиями. Такое требование установлено п.16 Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450.

Таким образом, договорами строительного подряда может быть предусмотрено, что обязанность по поставке материалов возложена на заказчика.

Возможны также ситуации, когда функции по обеспечению строительства материалами возложены на заказчика и он передает их для выполнения строительных работ генподрядчику, который в свою очередь передает часть материалов субподрядчику.

Если обеспечение процесса строительства материалами полностью или частично возложено на заказчика, то учет поступления материалов, передачи их подрядчику для производства работ и включение стоимости материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик (п.7 Инструкции № 10). В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для производства строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования.

В целях формирования стоимости объекта строительства материалами заказчика признаются материалы (п.18 Инструкции № 10):

приобретенные инвестором, заказчиком либо по их поручению инженерной организацией;

переданные подрядчику для производства работ на объекте строительства без перехода прав собственности на них;

предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ.

Для того чтобы строительные материалы имели статус материалов заказчика, должны быть соблюдены все 3 условия, оговоренные в п.18 Инструкции № 10. Для этого заказчику необходимо:

самому оформить договоры на покупку строительных материалов у поставщиков и оплатить их стоимость;

учесть данные материалы в смете на строительство в качестве используемого материала;

передать материалы подрядчику на объект строительства без перехода права собственности.

Необходимо обратить внимание на следующие нюансы:

материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный субподрядчику для производства строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика;

строительные материалы, приобретенные подрядчиком за счет авансов на выполнение строительных работ, материалами заказчика не являются.

Передача материалов заказчика подрядчику в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дт 07/3, субсчет «Строительные материалы, переданные подрядчику материалов для производства работ».

К-т 07/3, субсчет «Строительные материалы на складе»,

У заказчика включение стоимости строительных материалов в стоимость строительных работ (объекта строительства) отражается следующей записью:

Д-т 08/1 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т 07/3«Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Строительные материалы, переданные подрядчику материалов для производства работ».

Данная запись производится на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13.

То есть передача материалов заказчика подрядчику для производства работ реализацией материалов не является.

Отражение в бухгалтерском учете операций у заказчика следующее.

Списание строительных материалов, переданных подрядчику и отраженных в акте выполненных работ

Строительные материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении по условиям договора, принимаются к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре или товаросопроводительных документах (п.6 Инструкции № 4).

[2]

Согласно Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов» бухгалтерского учета учет материалов, принятых подрядчиком в переработку от заказчика (давальческое сырье) и не оплачиваемых подрядчиком, осуществляется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

У подрядчика поступление материалов от заказчика отражается записью:

Отражены строительные материалы, полученные для строительства у заказчика

Списание строительных материалов, полученных от заказчика для выполнения СМР

Обязанность, связанную с поставкой заказчиком материалов для строительства объекта, следует оговаривать непосредственно в договоре строительного подряда или дополнительных соглашениях к нему. Передача материалов, изделий, конструкций подрядчику производится в соответствии с графиками такой передачи. Сроки и объем передачи строительных материалов напрямую связываются со сроками выполнения строительных работ и ввода объекта в эксплуатацию, что также предусматривается договором подряда.

Передача материалов заказчика подрядчику для производства работ оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2, утвержденными постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (п.21 Инструкции № 10).

При оформлении накладных учитываются следующие особенности:

если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на объекте строительства (строительной площадке) или доставляется (доставлялся) на объект непосредственно от поставщика, то передача материалов заказчиком оформляется товарной накладной формы ТН-2;

если материал заказчика до передачи подрядчику находится (находился) на складе заказчика, местонахождение которого не совпадает с местонахождением объекта строительства, то передача оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1;

при передаче материалов заказчика для производства работ на объекте, работы по строительству которого облагаются НДС, в накладной указываются наименование, количество, цена и стоимость материала. Ставка и сумма НДС не указываются, поскольку передача материала заказчику для выполнения работ реализацией материала не является;

при передаче материалов заказчика для производства работ на объекте, работы по строительству которого не облагаются НДС или облагаются этим налогом частично (например, при наличии в жилом доме встроенно-пристроенных помещений), в накладной указываются наименование, количество, цена, стоимость материала и ставка НДС, по которой был уплачен налог при приобретении этих материалов. Это связано с тем, что на объектах, освобождаемых от НДС (к примеру, объектах жилого фонда), стоимость материалов в стоимость строительства включается по ценам с учетом НДС. Порядок включения налогов и отчислений подрядчиком в акты сдачи-приемки выполненных работ для компенсации их заказчиками изложен в письме Минстройархитектуры РБ от 01.04.2010 № 04-2-04/1130;

в качестве обязательной дополнительной информации указывается цель передачи: «материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора строительного подряда)».

Наибольшее количество вопросов у организаций возникает, как правило, когда в процессе строительства участвуют 3 стороны: заказчик, генподрядчик и субподрядчик..

Материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный субподрядчику для производства строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика (п.18 Инструкции № 10).

Порядок документального оформления передачи материалов заказчика генподрядчику четко изложен в п.21 Инструкции № 10, а документальное оформление передачи материалов заказчика генподрядчиком субподрядчику — такое же, только с учетом некоторых особенностей.

Так как материал заказчика, переданный субподрядчику, уже находится на объекте строительства, передача генподрядчиком субподрядчику материалов заказчика оформляется товарной накладной формы ТН-2. В данной ситуации в накладной формы ТН-2 в строке «Цель приобретения продукции (товара)» указывается следующая информация: «материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора)».

Далее необходимо обратить внимание на случай, когда по условиям заключенного договора подряда обеспечение строительства материалами возложено частично на заказчика, т.е. часть материалов — заказчика, а часть — генподрядчика.

В данной ситуации передача генподрядчиком материалов (заказчика и генподрядчика) субподрядчику по одной накладной недопустима, так как имеются различия в заполнении накладных в зависимости от того, передача ли это генподрядчиком субподрядчику материалов заказчика или передача генподрядчиком им же приобретенных материалов субподрядчику.

Передача субподрядчику генподрядчиком материалов, приобретенных им самостоятельно, является реализацией материалов (подп.14.7 и 14.8 п.14 Инструкции № 4).

Передача генподрядчиком строительных материалов субподрядчикам отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 « Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т 10/1 «Материалы».

Оборот по реализации материалов признается объектом обложения НДС (ст.93 Особенной части Налогового кодекса РБ). Следовательно, в накладной, оформленной генподрядчиком при передаче собственных материалов субподрядчику, необходимо предъявить дополнительно к цене материалов соответствующую сумму НДС, указав при этом ставку НДС, сумму НДС и стоимость материалов с НДС (п.1 ст.105 НК).

При оформлении накладной генподрядчиком в случае передачи субподрядчику материалов заказчика информацию по НДС указывать не следует.

При реализации материалов генподрядчиком субподрядчику в накладных следует указывать цель приобретения товара как «собственное производство и (или) потребление». А при передаче материалов заказчика субподрядчику цель приобретения указывается как «материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора)» (п.21 Инструкции № 4).

Сторонам договора строительного подряда следует помнить о необходимости проведения не реже 2 раз в год сверки учетных данных по переданным (полученным) для производства работ материалам с составлением акта сверки (п.23 Инструкции № 10). Такая сверка производится в целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком материалов заказчика.

Вышеуказанная сверка представляет собой сверку данных об остатках материальных ценностей в натуральном и денежном выражении.

Форма акта сверки законодательством не утверждена. Поэтому форма акта может быть произвольной, но при этом она должна содержать все реквизиты, обязательные для первичного учетного документа.

Выполнение работ из материалов заказчика — как оформить?

Составляем договор подряда на работы иждивением подрядчика

Если в договоре подряда нет прямого указания на то, что работы подлежат выполнению из материалов заказчика, то при их исполнении должны быть использованы материалы самого подрядчика (п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ).

Определяя предмет договора, стороны должны указать:

• обязательство подрядчика выполнить конкретные работы (их перечень и характеристики могут быть указаны, например, в приложении к договору или иными способами) из материалов заказчика;
• обязательство заказчика предоставить подрядчику материалы для выполнения последним указанных работ (виды, качество и количество материалов также надлежит зафиксировать в приложении к договору, если стороны не установят другой способ их определения).

Например, в договор подряда на работы из материалов заказчика включается условие о том, что такие материалы предоставляются на т. н. давальческих началах, т. е. подрядчик не оплачивает их стоимость и несет обязательство по полному возвращению переработанных (обработанных) материалов, сдаче выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний. утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Предоставляемые заказчиком материалы в собственность подрядчика не передаются.

Эта договорная конструкция не является единственно возможной. Так, можно заключить не один смешанный договор, о котором мы говорили выше, а два отдельных — на выполнение работ и поставку материалов. При этом поставщиком может выступить как заказчик (после передачи материалов по договору поставки подрядчику последний станет их собственником), так и подрядчик (право собственности на материал перейдет к заказчику после продажи ему материалов).

Подрядчик получает материалы у заказчика: какие еще документы будут нужны

Если подрядчик выполняет работы из материалов заказчика, помимо договора сторонам договора подряда надлежит оформить следующую документацию в зависимости от этапа исполнения работ:

Данный перечень документации, оформляемой при выполнении работ из материалов заказчика, может быть расширен по договоренности сторон. Например, в отношении строительно-монтажных работ может быть заполнен общий журнал работ по форме КС-6 и т. п.

Возврат оставшихся материалов

После завершения работ и их приемки подрядчик обязан осуществить возврат заказчику сохранившихся материалов или с согласия заказчика оставить неизрасходованные материалы себе, но уменьшить общую цену работ на стоимость этих материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Для учета стоимости работ и объема и стоимости израсходованных материалов подрядчику надлежит оформлять следующие документы:

• Справку о стоимости исполненных работ по форме КС-3. Такая справка составляется на основе акта приема-сдачи исполненных работ. Как разъяснил Минфин России в своем письме от 06.02.2015 № 07-01-12/4833, эта справка должна заполняться по унифицированной форме.
• Отчет о фактическом использовании материалов. Унифицированной формы такого документа нет. В нем надлежит отразить наименование и количество полученного от заказчика материала, а также наименование и количество по факту израсходованных материалов.

При составлении отчета надлежит руководствоваться общими требованиями к оформлению первичной бухгалтерской документации (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Периодичность составления промежуточных отчетов определяется соглашением сторон, итоговый отчет составляется по фату исполнения работ. Содержащиеся в нем данные в дальнейшем будут использованы при определении итоговой стоимости работ.

При возврате неиспользованных материалов оформляется акт приема-передачи таких материалов по правилам оформления первичной документации. Кроме того, рекомендуется также оформить накладную по форме М-15. Порядок подтверждения факта как приема, так и передачи материалов следует закрепить в договоре, указав, какими именно документами данная процедура подтверждается в рамках данной сделки.

Работы выполняются из материалов заказчика по договору бытового подряда

В рамках договора бытового подряда (как и прочих видов договоров подряда) работы могут исполняться иждивением как подрядчика, так и заказчика. Во втором случае закон регламентирует: при заключении договора стороны составляют документ, в котором отражается:

• наименование;
• описание;
• цена материалов, передаваемых заказчиком подрядчику (ст. 734 ГК РФ).

При этом цена материалов определяется соглашением сторон и в дальнейшем при возникновении споров может быть обжалована в судебном порядке.

В остальном оформление сделки и учет передаваемых, израсходованных и возвращаемых материалов могут быть произведены с помощью документации, которую мы описали выше.

ВАЖНО! Суд не принял в качестве подтверждения объема использованных материалов и их остатков составленные в одностороннем порядке ведомости без указания видов работ, при выполнении которых данные материалы были использованы (решение АС Вологодской обл. от 06.07.2017 по делу № А13-2667/2017).

Перед составлением такого договора рекомендуем ознакомиться со ст. «Договор подряда на выполнение строительных работ — образец».

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Ремонт с использованием чужих/своих материалов: как отражать в первичке и налоговой накладной?

Ремонт с использованием материалов подрядчика

Подрядчик выполнил работы по ремонту и замене запчастей. В акте указаны виды проведенных работ и стоимость использованных запчастей. Должна ли составляться расходная накладная на такие запчасти? Нужно ли нам приходовать установленные подрядчиком запчасти как ТМЦ?

Ремонт согласно ч. 2 ст. 837 ГКУ является работой. А значит, на выполнение ремонтных работ распространяются нормы о договоре подряда (гл. 61 ГКУ). А по договору подряда передаются результаты работы. Предметом такого договора является именно работа, а не ее составляющие, в том числе материальные.

С юридической точки зрения выполнение работ является самостоятельной операцией, а не совокупностью операций по продаже сырья и работ по его переработке.

Об этом говорил и ВАСУ: оплата материалов, использованных для выполнения работ, не является отдельной операцией поставки товаров, а является компенсацией подрядчику его расходов при выполнении им подрядных работ (определение от 10.04.2014 г. по делу № 2а-9653/10/0570).

Более того, в ч. 1 ст. 839 ГКУ сказано, что по общему правилу подрядчик обязан выполнять работы с использованием своих материалов (иначе говоря, подрядчик использует свои материалы, а не поставленные покупателю). Причем в данном случае такие материалы не поставляются отдельно, а их стоимость включается в цену работы.

Поэтому если предметом договора является выполнение работ, то здесь нет операции по реализации запчастей. А значит, не нужна и расходная накладная. Заказчик не оприходует запчасти в бухучете.

Не нужно расписывать запчасти отдельными строками и в акте выполненных работ. В акте лучше использовать «подрядные» формулировки: «Замена масла…», «Замена…», «Выполнение работ по…» и т. п. Тогда не будет возникать и лишних вопросов с заполнением налоговых накладных.

За исключением случаев, когда этого требует законодательство (например, в акте приемки выполненных строительных работ формы № КБ-2в обязательно отражаются виды и количество материалов, использованных для проведения ремонтных или строительных работ).

По желанию сторон к акту следует приложить смету, где будет приведена калькуляция стоимости выполненной работы.

Пару слов скажем и о заполнении налоговой накладной в этом случае. Налоговики соглашаются с тем, что если договор заключен на выполнение работ и по его условиям подрядчик материалы/запчасти не поставляет отдельно, а использует (устанавливает) в процессе выполнения работ (их стоимость включается в цену работы), то никаких товарных кодов УКТ ВЭД в налоговой накладной по этой операции быть не должно (письмо ГФСУ от 11.09.2017 г. № 1893/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). То есть использованные материалы в таком случае в налоговой накладной вообще не нужно показывать, даже если они по договору являются составляющей стоимости выполненных работ.

Другое дело, если договор предусматривает как поставку товаров, так и предоставление работ/услуг, т. е. он является смешанным. Например, в договоре указано «Подрядчик обязуется поставить товар и выполнить работы по его монтажу». Тогда действительно имеет место и поставка товаров, и поставка услуг.

Например, если согласно договору СТО (1) поставляет предприятию шины и (2) выполняет работы по их установке, то заказчик должен получить и (1) расходную накладную на шины, и (2) акт выполненных работ на установку шин.

И соответственно, заказчик должен оприходовать эти шины у себя в учете.

В таком случае и в налоговой накладной помимо услуг в номенклатурной графе 2 отдельными позициями следует обязательно указать номенклатуру поставляемого товара и обозначить каждую товарную позицию в графе 3.1 кодом товара согласно УКТ ВЭД (как минимум 4 знака, если товар отечественный и неподакцизный).

Ремонт с использованием материалов заказчика

Для нас подрядчик выполняет работы, при этом использует наши материалы. Как нам документально оформить передачу материалов и показать это в учете (как реализацию или списать на затраты)?

По общему правилу подрядчик обязан выполнить работу, определенную договором подряда, из своего материала и своими средствами, если иное не установлено договором (ст. 839 ГКУ).

Поэтому, если работы будут выполняться из материалов заказчика, нужно обязательно оговорить этот момент в договоре. Возможность выполнять работы из материалов заказчика прямо установлена ст. 840 ГКУ.

В договоре подряда должны быть установлены нормы расходов материала, сроки возврата его остатка и основных отходов, а также ответственность подрядчика за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей.

Отдельно стоит выделить ситуацию, когда подрядчик покупает материалы у заказчика для выполнения работ. Тогда такая операция отражается как обычная поставка (реализация) материалов. Это уже не будет считаться выполнением работ из материалов заказчика, ведь такие материалы перейдут в собственность подрядчика и будет считаться, что работы выполняются из материалов подрядчика (см. ситуацию выше).

Поэтому далее рассмотрим вариант, когда работы выполняются именно из материалов заказчика без перехода права собственности на них.

Передача материалов заказчику. Обычно при передаче материалов исполнителю заказчик оформляет в 2-х экземплярах:

— расходную накладную с пометкой «без оплаты» либо товарно-транспортную накладную (если доставка материалов исполнителю возложена на заказчика и он привлекает для этого перевозчика);

— либо акт приема-передачи с указанием цели передачи материалов (может быть произвольной формы, но с соблюдением требований к первичке, т. е. в нем должны быть указаны все обязательные реквизиты, присущие первичному документу).

Стоимость переданных материалов следует отражать в накладной / акте приема-передачи по цене их приобретения с учетом НДС.

Если материалы будут передаваться исполнителю со склада заказчика, то еще должна быть и оформлена в установленном порядке доверенность на их получение (но напомним, что сегодня с этой целью могут использоваться и другие документы).

Передача материалов от заказчика к исполнителю в этом случае не считается их продажей (они по-прежнему являются собственностью заказчика и учитываются на его балансе), соответственно такая операция для целей НДС не считается поставкой (п. 14.1.191 НКУ) и не требует составления налоговой накладной.

Приемка выполненных работ. После выполнения работ стороны (заказчик и исполнитель) подписывают акт выполненных работ. В нем должны быть перечислены только выполненные работы и их стоимость. Использованные материалы в нем не указываются.

[3]

На использованные в процессе выполнения работы материалы заказчика исполнитель должен оформить акт об использовании материалов. Это прямо установлено ст. 840 ГКУ: «подрядчик обязан предоставить заказчику отчет об использовании материала и вернуть его остаток».*

В качестве ориентира используем форму М-23 «Акт № про витрату давальницьких матеріалів». Если речь идет о ремонте и техобслуживании автомобилей, то при документальном оформлении выполненных работ следует ориентироваться на Правила 615*.

На основании этого акта (об использовании материалов):

— подрядчик — списывает их с забалансового счета;

— заказчик — включает стоимость использованных материалов в расходы (либо в стоимость объекта основных средств).

Что касается налоговой накладной, то она оформляется только на выполненные работы (по первому событию: на дату подписания акта выполненных работ либо на дату перечисления оплаты за работу). Предметом договора является выполнение работ, и по нему передаются именно результаты работы. Поэтому использованные материалы заказчика в налоговой накладной указываться не должны.

Покажем на примере, как в учете заказчика будет отражаться ремонт с использованием материалов заказчика.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

грн.

дебет

кредит

Приобретены материалы для ремонта

Отражен налоговый кредит со стоимости материалов

Переданы материалы исполнителю

Выполнены работы заказчиком (подписан акт выполненных работ)

Отражен налоговый кредит со стоимости выполненных работ (получена зарегистрированная налоговая накладная)

Списана стоимость использованных материалов

Источники

1. 
   Гессен И. В. История русской адвокатуры (подарочное издание); Арт Презент — М., 2013. — 536 c.
2. 
   Поставка. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 537 c.
3. 
   Штерн, С НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ. Проблемы статуса и практики; Юркафе, 2012. — 112 c.
4. Севан, О.Г. «Малые Корелы». Архангельский музей деревянного зодчества. История создания, методология, современное состояние / О.Г. Севан. — М.: Прогресс-традиция, 2011. — 909 c.
5. Ваш домашний адвокат. Экстренная юридическая помощь. Советы Юриста. — М.: Мир книги, 2004. — 448 c.