Как списать товар с истекшим сроком годности

Возврат товаров с истекшим сроком хранения

Зачастую фирмы заключают договоры, предусматривающие возврат испорченного товара. Однако по Закону о регулировании торговой деятельности 1 покупатель не вправе навязывать такое условие поставщику. Какими нормативными актами должны руководствоваться стороны при заключении договора поставки? Как должен действовать поставщик, чтобы минимизировать налоговые риски, вытекающие из операции по обратному выкупу продукции? Ответы на эти и многие другие вопросы — в нашей статье и свежих письмах финансистов.

Право собственности переходит после отгрузки товара.

Согласно Гражданскому кодексу 7 в момент передачи товара продавцом (вне зависимости от того, оплачена такая поставка или нет) покупатель становится его собственником. Разумеется, такое возможно, если договором купли-продажи не предусмотрены какие-либо другие условия перехода этого права. Если после этого покупатель принимает решение вернуть товар (например, в связи с окончанием срока его годности), то происходит обратная реализация. При этом продавец становится покупателем, а покупатель — продавцом 8 . Результат по данной сделке облагают НДС и налогом на прибыль в обычном порядке. Кроме того, новый продавец (бывший покупатель) должен оформить накладную по форме N ТОРГ-12 с пометкой «Возврат» и выставить счет-фактуру 9 . Расходы на приобретение просроченного товара компания может включить в состав прочих. Они уменьшают облагаемую прибыль 10 . Главное, компания должна соблюсти порядок утилизации такой продукции, ведь продавать ее она не вправе.

Е.В. Паневина,
юрист компании «Пепеляев Групп»

Однако с таким мнением чиновников можно поспорить. Поскольку все случаи, когда принятые к вычету суммы налога должны быть восстановлены, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Причем их перечень является исчерпывающим. Списание же товара в результате истечения срока годности в указанный перечень не входит. Следовательно, отказ в зачете НДС неправомерен, так как в момент покупки продукции были выполнены все условия для возмещения сумм налога. Отметим, что суды в данной ситуации обычно принимают сторону компании 17 .
Если же товар возвращает организация, находящаяся на спецрежиме, то она не должна выставлять бывшему поставщику счет-фактуру. Она оформляет только товаросопроводительные документы (форма N ТОРГ-12). Новый покупатель сможет принять сумму «входного» налога по возвращенным товарам на основании собственного счета-фактуры, выставленного ранее при реализации. Для этого он должен зарегистрировать документ в книге покупок 18 .

Пример
ООО «Актив» продало партию хлеба ЗАО «Пассив» за 187 000 руб., в т. ч. НДС — 17 000 руб. Себестоимость данного товара — 100 000 руб. Право собственности на него переходит к покупателю в момент отгрузки. Кроме того, в договоре предусмотрено условие о возврате товара, если по нему истек срок годности. Реализация и возврат продукции происходят в одном налоговом периоде.
Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать следующие проводки.
В момент отгрузки товара:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 187 000 руб. — начислена выручка от реализации хлеба;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. — списана себестоимость хлеба;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — начислен НДС с реализации партии хлеба;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 70 000 руб. (187 000 – 17 000 –
– 100 000) — отражена прибыль от продажи хлеба.
В момент возврата товара:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 170 000 руб. — принят к учету товар, возвращенный покупателем;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 17 000 руб. — отражен НДС по возвращенному товару;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 187 000 руб. — проведен взаимозачет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 17 000 руб. — предъявлен к вычету НДС по возвращенному товару;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41
– 170 000 руб. — просроченный товар списан в расходы.

Д.Ю. Сверчкова,
юрист консалтинговой группы «Налоговик»

При возврате просроченного товара происходит обратная реализация. Бывший покупатель выписывает бывшему продавцу стандартные документы, подтверждающие реализацию (накладная N ТОРГ-12, счет-фактура). Счет-фактура на возврат товара регистрируется в установленном порядке в книге продаж. Тогда покупателем товара будет выступать бывший поставщик и он сможет принять к вычету НДС по такой операции. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса продавец, получив от покупателя счет-фактуру на партию возвращенных товаров, имеет право принять к вычету указанную в нем сумму налога. Налоговый вычет продавец может произвести лишь после того, как в учете будут отражены корректировки в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Существует одна-единственная проблема в отношении возможности вычета НДС у поставщика при возврате товаров от покупателя только после уплаты продавцом в бюджет суммы НДС, исчисленной при продаже этих товаров. То есть в случае реализации и возврата товаров в течение одного налогового периода придется сначала заплатить НДС с реализации в бюджет и только потом принять к вычету НДС с возврата товара от покупателей.

. либо в момент оплаты

В данном случае все достаточно просто. До тех пор, пока товар не оплачен покупателем, он не считается проданным. Право собственности на него так и остается за компанией-поставщиком. Поэтому ей не нужно платить налог на прибыль с отгруженного и возвращенного товара. НДС, начисленный при отгрузке продукции, можно сторнировать. Поскольку при передаче товаров с условием перехода права собственности после его оплаты реализации не происходит ни после передачи продукции покупателю, ни после ее возврата. Следовательно, чиновники не смогут трактовать операцию по возврату просроченного товара как обратную реализацию. Напомним, что Закон о регулировании торговой деятельности 19 установил максимальные сроки оплаты поставленных продовольственных товаров, по которым есть срок годности.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что по условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты. Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать следующие проводки.
В момент отгрузки товара:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. — отгружен товар покупателю по договору с особыми условиями перехода права собственности;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — начислен НДС при отгрузке товара.
В момент возврата товара:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 45
– 100 000 руб. — оприходован возвращенный товар;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — сторнирован ранее начисленный НДС.

Отметим, что у таких условий поставки есть один недостаток. Покупатель не может распоряжаться товаром, например, продать его третьим лицам до того, как рассчитается с поставщиком. Он лишь принимает его на ответственное хранение. В то же время продавец должен контролировать наличие и сохранность товара у покупателя, пока последнему не перешло право собственности. Если же покупатель перепродал товар, не являясь его собственником, то в этом случае судьи считают, что право собственности между сторонами перешло в момент отгрузки товара. И налоговые последствия должны соответствовать фактическому положению вещей, то есть инспекторы вправе доначислить налог на прибыль поставщику на дату передачи продукции покупателю 20 . В данной ситуации арбитры исходят не из формального толкования условий договора, а из фактических взаимоотношений, сложившихся между сторонами.

Минимизируем налоговые риски

Если фирма-поставщик изначально предполагает, что часть реализованных товаров впоследствии будет возвращена покупателем, то имеет смысл заключать с ним не договор поставки или купли-продажи, а посреднический. По нему поставщик товара будет являться комитентом, а покупатель — комиссионером. В этом случае право собственности на непроданный товар останется за продавцом, и ему не нужно будет нести дополнительные расходы на обратный выкуп просроченной продукции. Кроме того, покупатель-комиссионер может продавать товар третьим лицам, не нарушая Гражданский кодекс. А при передаче товаров посреднику-продавцу не нужно будет начислять ни налог на прибыль, ни НДС.

Налоговые последствия возврата просроченного товара

Автор статьи:
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор

1 Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ (далее — Закон N 381-ФЗ)

4 подп. 2 п. 1 ст. 13 Закона N 381-ФЗ

5 Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ

6 п. 1 ст. 223 ГК РФ

7 п. 1 ст. 223 ГК РФ

9 письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3

10 письма Минфина России от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8, ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139

11 письма Минфина России от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373, УФНС России по г. Москве от 26.06.2007 N 20-12/060196, Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475

12 ст. 252 НК РФ

13 Пост. ФАС СЗО от 02.12.2005 N А56-1114/2005

14 Определение КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П

15 письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-07-15/120

16 письма ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@, Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29

17 Пост. ФАС ЗСО от 17.07.2007 N Ф04-4806/2007(36309-А03-42), от 04.06.2007 N Ф04-3622/2007(34973-А03-42)

18 письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29

19 Закон N 381-ФЗ

20 Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98

Можно ли учесть в расходах затраты на утилизацию товара?

Вопрос об учете расходов по списанию (утилизации) товаров с истекшим сроком годности при расчете налога на прибыль на сегодняшний день является спорным.

Ирина Горячева,,
старший аудитор аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа»

Если компания при расчете налога на прибыль списывает в расходы себестоимость товаров, у которых истек срок годности, а также затраты на их уничтожение (утилизацию), неизбежно возникают налоговые риски. Дело в том, что Налоговый кодекс не содержит указаний по данному вопросу.
В случае предъявления претензий со стороны налоговиков придется доказывать как сумму произведенных расходов, так и то, что затраты связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то есть их экономическую обоснованность 1 .
Анализ разъяснений Минфина России и налоговой службы показал, что по данному вопросу существуют две точки зрения.

Нельзя учесть в расходах

Данное заключение состоит в том, что затраты на утилизацию товара с истекшим сроком годности, в том числе и его стоимость, не учитываются в расходах, так как не соответствуют критериям, перечисленным в статье 252 Налогового кодекса. По мнению чиновников, затраты на приобретение товаров, подлежащих утилизации, и расходы по их уничтожению нельзя рассматривать как операции по извлечению доходов при ведении предпринимательской деятельности. А раз товары не участвуют в получении дохода,

не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия . сроки годности которых истекли. существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские

то и затраты не могут учитываться в составе налоговых расходов 2 .
Иными словами, принимая во внимание эту позицию чиновников, расходы по приобретению товара можно учесть только при его реализации, истекший срок годности не является основанием для списания стоимости товара в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Можно учесть в расходах
Ряд писем Минфина России и налоговой службы разъясняет, что признать в расходах стоимость отдельных видов уничтожаемого товара возможно. Положительное мнение об обоснованности данных затрат высказано в отношении хлебобулочных и кондитерских изделий 3 , парфюмерии и косметики 4 , скоропортящихся пищевых продуктов 5 .

Размышления на тему

Противоположные мнения официальных органов не позволяют компании безоговорочно принимать в расходы затраты по утилизации товара с истекшим сроком годности.
На наш взгляд, позиция Минфина России по поводу того, что затраты по приобретению товаров нельзя учитывать в целях налогообложения в случае их списания по истечении срока годности, является спорной.
Аргументами в защиту расходов может служить то, что организация, приобретая товары, имеющие срок годности, делает это с целью получения дохода от их продажи. Если товар до окончания срока годности не был реализован, организация в обязательном порядке должна изъять его из продажи, так как продажа товара после истечения его срока годности запрещена законодательством 6 .
Кроме того, существует перечень группы товаров, утвержденный постановлением Правительства РФ 7 , согласно которому реализация такого товара, как, например, продовольствие, бытовая химия, парфюмерия, косметика, биологически активные добавки к пище, после истечения срока годности не разрешается.

предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны.
налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано

Подведем итог

У организации есть возможность признать в расходах стоимость нереализованного товара по истечении срока его годности, а также затраты на его уничтожение (утилизацию). Это подтверждают письма Минфина России и решения арбитражных судов, вынесенные в пользу фирм.

парфюмерная и косметическая продукция, сроки годности которой истекли, подлежит изъятию из оборота, экспертизе, утилизации или уничтожению в порядке, установленном Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении.
результаты проведенной экспертизы оформляются в виде заключения, в котором указывается о несоответствии продукции требованиям нормативных документов, а также определяется возможность ее утилизации или уничтожения. Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в 3-дневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.
определение государством необходимого порядка таких действий в случае истечения срока годности парфюмерно-кос­метических товаров и товаров бытовой химии фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.
соблюдение организацией установленного порядка прове­дения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, является основанием для признания расходов. В этом случае данные расходы могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль

Списание товара с истекшим сроком годности необходимо оформить первичными документами, составленными по унифицированным формам. Например, предприятие торговли для этих целей может использовать акт о списании товара по форме № ТОРГ-16 13 . Если унифицированные формы не могут быть использованы, то организация самостоятельно разрабатывает документ по списанию товара с истекшим сроком годности, который должен содержать обязательные реквизиты, указанные в Законе о бухгалтерском учете 14 :
наименование и дату составления документа;
название организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
единицы измерения, количество, сумму;
наименования и подписи должностных лиц.
Данный документ должен быть утвержден учетной политикой организации. Рассмотрим на примере, как бухгалтер должен оформить расходы на проведение экспертизы товаров с истекшим сроком годности и их утилизацию.

Пример:

Торговой фирмой в результате инвентаризации были выявлены парфюмерные товары с истекшим сроком годности. Покупная стоимость товара — 35 000 руб.
Была проведена экспертиза о возможности утилизации, стоимость экспертизы — 2000 руб. (в т. ч. НДС — 305,10 руб.).
Чтобы отразить в учете расходы на проведение экспертизы, бухгалтер фирмы делает следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складах»
– 35 000 руб. — покупная стоимость товара с истекшим сроком годности перенесена на субсчет «Товары с истекшим сроком годности»;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
– 35 000 руб. — списана покупная стоимость товара с истекшим сроком годности;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
– 35 000 руб. — на основании акта экспертизы стоимость просроченного товара списана в расходы на продажу;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 2000 руб. — оплачены услуги по проведению экспертизы;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
– 1694,90 руб. — услуги по экспертизе списаны в состав расходов на продажу;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 305,10 руб. — отражена сумма НДС по услугам экспертизы;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» ДЕБЕТ 19

– 305,10 руб. — сумма НДС предъявлена к вычету на основании счета-фактуры

Помимо первичных документов, подтверждающих списание в результате утилизации (уничтожения), потребуется дополнительное основание для признания данных расходов в налоговом учете. Надо обратить внимание на то, что речь идет только о скоропортящихся продовольственных товарах, парфюмерии и косметике, хлебобулочных и кондитерских изделиях.
Налоговики считают, что правомерными эти затраты являются при наличии заключения по результатам проведенной экспертизы некачественного товара 15 . Выдача такого заключения предусмотрена постановлением Правительства РФ 16 .
В противном случае налоговые органы будут рассматривать расходы по утилизации, включая стоимость самого товара, как не соответству­ющие требованиям главы 25 Налогового кодекса и не уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль.
Как правильно оформить реализацию товаров с истекшим сроком годности (а такие случаи бывают), рассмотрим на примере.

Пример:

Хлебокомбинат реализовал товары для утилизации (крупу с истекшим сроком годности на корм животноводческой организации). Выручка от продажи товаров составила 24 780 руб. (включая НДС — 3780 руб.).
В этом случае проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складах»
– 35 000 руб. — покупная стоимость товара с истекшим сроком годности перенесена на субсчет «Товары с истекшим сроком годности»;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 24 780 руб. — отражена выручка от реализации товара с истекшим сроком годности;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3780 руб. — начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»

[2]

• 35 000 руб. — списана себестоимость товаров с истекшим сроком годности.

Анна Матросова,
главный бухгалтер компании «БВТ Группа»

[3]

1 п. 1 ст. 252 НК РФ
2 письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342, от 07.05.2010 № 03-03-06/1/315, УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 № 19-11/90873
3 письма Минфина России от 04.02.2010 № 03-03-06/4/8, от 05.03.2011 № 03-03-06/1/121, от 24.12.2010 № 03-03-06/1/805
4 письма Минфина России от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, ФНС России от 16.07.2009 № 3-2-09/139, УФНС России по г. Москве от 30.11.2010 № 16-15/125593@, от 18.04.2008 № 20-12/037680
5 письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 № 16-15/067495@
6 п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 (далее — Закон № 2300-1)
7 пост. Правительства РФ от 16.06.1997 № 720
8 п. 1 ст. 24 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ
9 ст. 43 Закона № 2300-1
10 пост. ФАС МО от 01.02.2008 № КА-А40/14839-07-2 по делу № А40-3291/07-115-46, от 22.06.2005 № КА-А41/5477-05
11 определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П
12 пост. Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53
13 утв. пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132
14 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ
15 письма ФНС России от 16.07.2009 № 3-2-09/139, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037680
16 пп. 10, 17 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 29.09.1997 № 1263

Как списать материалы с истекшим сроком годности

Списание – процедура, которая проводится при истечении срока годности. Наиболее актуальна она для фирм, реализующих скоропортящуюся продукцию. Списание выполняется в соответствии с определенным порядком. Ему нужно обязательно следовать.

Нормативное обоснование

Статья 472 ГК РФ содержит прямой запрет на реализацию просрочки. Нельзя также продавать товар, срок годности которого подходит к концу. Продукция должна реализовываться с тем расчетом, чтобы покупатель успел ее употребить.

• Продукты питания.
• Медикаменты.
• Косметические средства.
• Парфюмерия.
• Бытовая химия.

Если на изделиях из рассматриваемого перечня не прописан срок годности, продавать их нельзя. Что делать с такими изделиями? Существует два варианта:

Уничтожение осуществляется по решению органа госнадзора. Уничтожать по решению компании можно следующие группы изделий:

• Испорченная пища, которая может быть опасна в употреблении.
• Продукция, происхождение которой неизвестно.

Во всех остальных случаях требуется экспертное заключение. Рассмотрим особенности списания каждой категории в отдельном порядке.

Продукты питания

Для каждого наименования товара есть свой срок годности. Предполагается, что на протяжении этого срока товар сохранит свои характеристики. После утраты этих характеристик продукцию продавать нельзя.

Что делать фирме, если срок годности истек? Нужно сформировать акт о списании товара. В нем указывается основная информация: название продукции с истекшим сроком годности, количество изделий. На основании этого акта продукция изымается из торговых складов.

В статье 11 ФЗ №89 указано, что фирмы обязаны утвердить нормативы образования отходов и порядок их инвентаризации. Компании, деятельность которых связана с образованием отходов, имеют следующие обязательства:

• Соблюдение экологических норм.
• Формирование нормативов и лимитов отходов.
• Внедрение технологий, снижающих образование отходов.
• Мониторинг экологического состояния среды.
• Своевременную ликвидацию просроченных материалов.

Списание просрочки – это необходимая мера безопасности. Нужна для предупреждения опасности для людей/окружающей среды.

Противогазы

Противогазы относятся к категории «Гражданская оборона». Списывать их нужно на основании акта технического состояния. Списываются те противогазы, которыми нельзя больше пользоваться в связи с состоянием (изношенность, дефекты). Степень удовлетворительности состояния оценивается комиссией. На нее возлагаются следующие функции:

• Осмотр изделий.
• Проверка документации к противогазам.
• Установление степени изношенности.
• Определение продолжительности эксплуатации.

По итогам проверки оформляется акт технического состояния. К нему прилагается подтверждение от комиссии о том, что противогазы больше нельзя эксплуатировать.

Медикаменты

Компания должна назначить сотрудника, который будет нести ответственность за списание медикаментов. На него возлагаются следующие функции:

• Проверки срока годности (раз в 3 месяца).
• Формирование документов на медикаменты с истекающим сроком.
• Изъятие из продажи медикаментов с истекшим сроком.

Заведующий учреждения должен сформировать комиссию, которая подтвердит наличие просроченных лекарств. По итогам работы комиссии составляется опись-акт. Этот акт утверждается. И только после утверждения предоставляется разрешение на списание медикаментов. Уничтожаются они в присутствии комиссии.

Первичная документация по просрочке

Последовательность мероприятий по списанию определяется самой фирмой. Нужно внести все необходимые нормы в локальные акты. В частности, в локальные акты следует внести эту информацию:

• Порядок обнаружения и изъятия из реализации просрочки.
• Порядок отправки просрочки на утилизацию.
• Документы.

Обнаружение просрочки подтверждается актами. В них указываются эти сведения:

• Название продукции (определяется на основании учетной номенклатуры).
• Количество просрочки.
• Место, где хранилась просрочка.

Первичка составляется по определенным формам. ТОРГ-15 подходит для подтверждения факта порчи. ТОРГ-16 подходит для подтверждения изъятия материалов из оборота.

ВНИМАНИЕ! Фирма может самостоятельно разработать бланки. При этом она должна следовать требованиям, прописанным в статье 9 ФЗ №402 от 6 декабря 2011 года.

Списание может осуществляться по двум направлениям. Проводки будут различаться в зависимости от выбранного варианта:

• Счета 90 и 91. Утилизация.
• Счет 94. Уничтожение.

Типовые проводки, нужные при списании материалов:

• ДТ91 КТ76. Проведение экспертизы, на основании которой будет проводиться списание.
• ДТ19 КТ76.НДС с оплаты услуг по экспертизе.
• ДТ91 КТ41. Стоимость образцов, которые участвовали в экспертизе.
• ДТ91 КТ94. Списание себестоимости уничтоженной продукции.
• ДТ91 КТ76. Учет трат на услуги сторонней фирмы, специализирующейся на уничтожении материалов.
• ДТ62 КТ90. Выручка от продажи списанной продукции.
• ДТ90 КТ68. НДС с продажи товаров.

Рассмотрим все бухгалтерские проводки последовательно:

• ДТ41 КТ41. Учет некачественных материалов.
• ДТ91 КТ41. Направление продукции на экспертизу.
• ДТ91 КТ76. Фиксация в отчетности трат на экспертизу.
• ДТ19 КТ76. Фиксация в документах НДС за исследование.
• ДТ68 КТ19. Вычет налогового сбора.
• ДТ94 КТ41. Списание материалов, предназначающихся для уничтожения.
• ДТ91 КТ94. Учет убытков от порчи материалов.

Если материал утилизируется, вносятся эти проводки:

• ДТ62 КТ90. Выручка от продажи испорченных материалов.
• ДТ90 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ90 КТ41. Списание себестоимости материалов.

Что подразумевается под реализацией изделий после их списания? Как уже упоминалось, утилизация не всегда обозначает уничтожение. К примеру, истек срок годности какого-либо продукта. Он может быть отправлен, к примеру, в приют для животных, на ферму.

Налоговый учет

В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что прочие траты на производство/реализацию входят в состав расходов, являющихся базой для исчисления налога на прибыль. Такие расходы должны быть экономически обоснованными (статья 252, 265 НК РФ).

Утилизация и уничтожение – это обязанность фирмы, в процессе деятельности которой образуется просрочка. А потому соответствующие расходы могут снижать базу по налогу на прибыль. Соответствующая позиция содержится в письмах Минфина. К примеру, она есть в письме №03-03-06/1/30409 от 26 мая 2016 года.

То есть бухгалтер может воспользоваться вычетом по НДС, связанному с услугами по экспертизе/утилизации.

ВАЖНО! Учет трат по списанным материалам выполняется только тогда, когда вся процедура по списанию была правильно оформлена. Документируется каждый этап. На основании первички выполняются записи в бухучете.

Как списать товар с истекшим сроком годности? (Здоровенко А.О., «Упрощенная бухгалтерия», N 5, май 2012 г.)

Как списать товар с истекшим сроком годности?

Ряд товаров по истечении срока годности не подлежит дальнейшей реализации, они должны быть изъяты из продажи и уничтожены. Нарушение данного требования влечет за собой ответственность, вплоть до уголовной. Какие действия должна предпринять торговая организация для выявления просроченных товаров и их уничтожения?

В общем случае срок годности — это период времени, в течение которого товар сохраняет свои свойства в той мере, в которой он может быть безопасно использован в соответствии с его предназначением. В отношении отдельных групп товаров даны более полные определения, раскрывающие их свойства.

Так, в СанПиН 2.3.2.1324-03 «Гигиенические требования к срокам годности и условиям хранения пищевых продуктов», утвержденных Главным государственным санитарным врачом РФ 21.05.2003 г., дано следующее определение срока годности пищевых продуктов: «Срок годности пищевых продуктов — ограниченный период времени, в течение которого пищевые продукты должны полностью отвечать обычно предъявляемым к ним требованиям в части органолептических, физико-химических показателей, в т.ч. в части пищевой ценности, и установленным нормативными документами требованиям к допустимому содержанию химических, биологических веществ и их соединений, микроорганизмов и других биологических организмов, представляющих опасность для здоровья человека, а также соответствовать критериям функционального предназначения».

Несколько иначе трактуется данное понятие в п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1). Срок годности — период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Но от этого общий смысл понятия не изменяется.

Пунктом 1 ст. 472 ГК РФ предусмотрено, что срок годности товара определяется в обязательном порядке, если это предусмотрено законом. Такое условие предусмотрено для продуктов питания, парфюмерно-косметических товаров, медикаментов, товаров бытовой химии и иных подобных товаров (п. 4 ст. 5 Закона N 2300-1). Постановлением Правительства РФ от 16.06.1997 N 720 утвержден Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению. Помимо упомянутых выше групп, в нем также упоминаются культтовары, товары для досуга и развлечений, средства для домашнего содержания рыб, птиц и животных.

Вопрос определения сроков годности товаров входит в сферу применения Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании», его практическое разрешение должно осуществляться в рамках соответствующего технического регламента, который должен содержать исчерпывающий перечень продукции, в отношении которой установление срока годности является обязательным требованием. Учитывая, что до настоящего времени такой технический регламент не разработан, при определении обязанности определять сроки годности товара следует руководствоваться Законом N 2300-1.

Срок годности устанавливается изготовителем с учетом обязательных требований государственных стандартов или других обязательных правил по безопасности товара (п. 4 ст. 5, п. 2 ст. 19 Закона N 2300-1). Он определяется периодом времени, исчисляемым со дня изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию, либо датой, до наступления которой товар пригоден к использованию (ст. 473 ГК РФ). При этом следует учитывать, что в течение срока годности товара он должен быть не только продан, но и использован по назначению (п. 2 ст. 472 ГК РФ). То есть если товар расфасован в таком количестве, что не сможет быть использован до окончания срока годности, он должен быть снят с продажи.

Например, подсолнечное масло продается в бутылках по 2 литра. Понятно, что в домашних условиях израсходовать такое количество можно как минимум за месяц, следовательно, оно должно быть снято с продажи за месяц до истечения срока годности. Вместе с тем продажа данного товара в кафе, где расход масла значительно больше, может быть осуществлена вплоть до истечения срока годности.

[1]

Информация о сроке годности в обязательном порядке должна быть доведена до сведения потребителей в технической документации, на этикетках, маркировкой или иным способом, принятым для отдельных видов товаров (п.п. 2, 3 ст. 10 Закона N 2300-1).

Продажа товаров по истечении сроков их годности запрещена. Также нельзя продавать их, если установление срока годности является обязательным условием, но оно не выполнено, то есть срок не установлен (п. 5 ст. 5 Закона N 2300-1). За нарушение данного требования предусмотрена административная и уголовная ответственность.

Как выявить просроченные товары

Торговым организациям, осуществляющим продажу товаров с установленным сроком годности, необходимо вести постоянный контроль для выявления товаров, срок годности которых не только истек, но и истекает в ближайшее время, так как их необходимо изъять из продажи.

Единого подхода к подобным действиям нет. Так, если в отношении непродовольственных товаров, срок годности которых является довольно длительным, можно проводить данные действия во время инвентаризации, то для большинства продовольственных товаров такой порядок не подойдет, и следить за этим надо регулярно.

Для документального оформления операций по выявлению товаров с истекшим сроком годности применяются унифицированные формы N ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и N ТОРГ-16 «Акт о списании товаров», которые содержатся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Акт по форме N ТОРГ-15 применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию, то есть фиксирует факт выявления товаров с истекшим сроком годности.

Акт по форме N ТОРГ-16 применяется при оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, то есть при принятии решения об уничтожении таких товаров.

Акты составляются в трех экземплярах и подписываются членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. В случае необходимости акт составляется с участием представителя санитарного или иного надзора.

Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий — у материально ответственного лица.

Как утилизировать просроченные товары

Порядок утилизации или уничтожения пищевой продукции установлен Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 (далее — Порядок). Данный Порядок применяется всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями. Порядок также распространяется на парфюмерную и косметическую продукцию, средства и изделия для гигиены полости рта и на табачные изделия (п. 18 Порядка).

Под утилизацией понимается использование некачественных и опасных товаров в целях, отличных от целей, для которых они предназначены и в которых обычно используются (ст. 1 Федерального закона N 29-ФЗ).

Так, например, некоторые продукты питания могут быть использованы в качестве корма животным и сырья для переработки или для технической утилизации (п. 16 Порядка).

Как уничтожать просроченные товары

Для определения возможности утилизации товаров или их уничтожения предусмотрено проведение экспертизы (п. 3 Порядка). Если товары не могут быть использованы, то есть утилизированы, они подлежат уничтожению.

Уничтожение предполагает полную ликвидацию просроченных товаров, без возможности дальнейшего использования (даже не по прямому назначению). Уничтожить компания может собственными силами или с помощью специализированной организации.

Уничтожение пищевой продукции осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды и проводится в присутствии комиссии, образуемой владельцем продукции совместно с организацией, ответственной за ее уничтожение (п. 17 Порядка).

Но не для всех видов товаров предусмотрена возможность утилизации. Так, лекарственные средства подлежат изъятию из гражданского оборота и исключительно уничтожению (ст. 59 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», постановление Правительства России от 03.09.2010 N 674 «Об утверждении Правил уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств»).

В любом случае уничтожение оформляется актом, подписываемым представителями специально созданной комиссии. Если решение о ликвидации принято по результатам экспертизы Роспотребнадзора, один экземпляр акта в трехдневный срок передается в данную инстанцию.

Порядок отражения операций с товаром с истекшим сроком годности зависит от дальнейших действий с ним. Так, если товар в процессе утилизации будет продан сторонней организации, то данную операцию следует расценивать как обычную реализацию.

В магазине выявлены просроченные продовольственные товары на сумму 15 тыс. руб. Товары учитываются по покупной стоимости. Для решения вопроса о дальнейшем использовании данных товаров несколько единиц товаров на сумму 1200 руб. были направлены на экспертизу. Стоимость экспертизы составила 1770 руб., в том числе НДС — 270 руб. По результатам экспертизы признано возможным использовать продукты на корм животным. Товары с истекшим сроком годности проданы свиноводческому комплексу за 7500 руб.

Списание товаров с истекшим сроком годности

Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ Вопрос-ответ

Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 80 полос.

Источники

1. 
   Нешатаева, Т.Н. Иностранные предприниматели в России – судебно-арбитражная практика / Т.Н. Нешатаева. — М.: Дело, 2013. — 216 c.
2. 
   Попова А. В. Международное частное право; Питер — Москва, 2010. — 192 c.
3. 
   Тимофеева А. А. История государства и права России; Флинта, МПСИ — Москва, 2009. — 152 c.
4. Пепеляев, С. Г. Компенсация расходов на правовую помощь в арбитражных судах / С.Г. Пепеляев. — М.: Альпина Паблишер, 2012. — 186 c.
5. Рыжаков, А. П. Защитник в уголовном процессе / А.П. Рыжаков. — М.: Экзамен, 2016. — 480 c.