Очередные изменения ндс

Одобрены очередные изменения по НДС

Сенаторы вчера приняли закон, улучшающий механизм подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% по тем работам (услугам), которые связаны с экспортом товаров.

Основными проблемами действующей редакции подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ являются открытый перечень работ (услуг), связанных с экспортом товаров, и противоречия между статьями 164 и 165 НК РФ в части определения признаков работ (услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%.

Для решения этого вопроса законопроектом предусмотрен закрытый перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0%. Перечень ограничен только теми работами (услугами), которые непосредственно связаны с трансграничными сделками. Кроме того, данный перечень работ (услуг) разделен на несколько подгрупп, для каждой из которых предусмотрен свой специфический перечень документов, обосновывающих право применение ставки 0%.

[2]

Очередные изменения НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный и основной налог в России . Расчет и уплата НДС регулируются многочисленными нормативными документами. Основные положения прописаны в главе 21 НК РФ. В 2019 году ставка НДС составляет 20 , 10 и 0 процентов . В статье подробно рассмотрим изменения, новые ставки, расчет и уплату.

Аббревиатура расшифровывается как налог на добавленную стоимость. А если кратко – НДС. В России НДС введен с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года в Налоговом кодексе по НДС появилась отдельная глава 21.

Статьи по теме:

НДС – это налог, который продавец удерживает у покупателя, включая его сумму в продажную цену товаров, работу, услуг. Что значит «без учета НДС»? А то что налог еще увеличит стоимость. При этом в счете-фактуре продавец обязан выделить НДС прописью: указать и НДС прописью, и общую сумма прописью с НДС. За правильный расчет и своевременную уплату налога отвечает именно продавец. То есть, налог НДС относится к косвенным.

Посмотрим, какое определение НДС дает ФНС России на своем сайте:
НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Как и другие налоги, НДС в России состоит из следующих элементов: объект, налогоплательщики, база, ставки, период, расчет, сроки и порядок уплаты и представления отчетности. Кто платит НДС в 2019 году
Налог на товары, работы, услуги обязаны платить продавцы. Это российские организации независимо от организационно-правовой формы и индивидуальные предприниматели. Также уплата НДС возложена на тех, кто перемещает товары через таможенную границу (импортеры и экспортеры). Таким образом, можно выделить два вида налога:

• внутренний – уплачивают при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• ввозной – уплачивают при ввозе товаров на территорию РФ.

В ряде случаев налог в бюджет перечисляет покупатель. Перечень таких случаев указан в статье 161 НК РФ. Например, заплатить налог в бюджет компания должна, если покупает товар у иностранных организаций, которые не состоят на учете в российских налоговых органах.
В этом случае компания – налоговый агент. Она обязана исчислить налог, удержать его из доходов, выплачиваемых своему контрагенту, и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). То есть компания выступает посредником между лицами, которые обязаны платить налог, и государством.

«НДС начисляйте при совершении следующих операций:

• р еализации на территории России товаров (работ, услуг) и имущественных прав (при этом безвозмездная передача товаров, работ и услуг также считается реализацией);
• передаче на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд , расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• импорте товаро в.»

Кто не платит НДС

Налог на добавленную стоимость не должны платить организации и ИП, чья выручка от реализации без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. Но есть ограничение: освобождение нельзя получить в отношении подакцизных товаров и импортных операций.
Кроме того, от уплаты налога освобождены компании и ИП, которые применяют УСН, систему в виде ЕНВД или ЕСХН (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ), участники проекта «Сколково».

Как начисляется НДС с 2019 года
Начисление НДС становится обязанностью компании, когда у нее случаются операции, признаваемые объектом налогообложения. К таким сделкам относятся:

• продажа товаров, работ или услуг;
• безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполнения работ, оказания услуг;
• передача на территории России товаров, работ или услуг для собственных нужд, если расходы на них не приняты при исчислении налога на прибыль;
• строительно-монтажные работы для собственных нужд;
• импорт товара.

Перечень случаев, когда налог с реализации не платят, перечислен в статье 149 НК РФ. Например, не нужно платить налог со стоимости рекламной продукции, которая не дороже 100 руб. за единицу.

Покупатели рассчитывают НДС вместо продавцов. Такой порядок ввели для некоторых товаров. Если этот эксперимент пройдет успешно, то перечень товаров, при покупке которых нужно платить НДС, расширят.

Как определить ставку НДС на товары (работы, услуги)
Процентную ставку для расчета налога можно узнать из статьи 164 Налогового кодекса. Налог уплачивается по трем ставкам: 20 , 10 и %. НДС 20 и 10 процентов применяют по внутрироссийским операциям. Какой процент НДС выбрать в конкретном случае, зависит от вида операции.
НДС 20 процентов: что это такое
С 2019 года основная ставка НДС составляет 20 процентов (подп. «в» п. 3 ст. 1 и ч. 3 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Ей соответствует новая расчетная ставка 20/120 процентов. Начислять НДС по ставке 2 процентов нужно по операциям, совершенным после 31 декабря 2018 года. То есть если отгрузка товаров (работ, услуг) состоялась 1 января 2019 года или позже. Применяйте 20-процентную ставку при отгрузке даже в том случае, если аванс в счет предстоящих поставок организация получила в 2018 году и рассчитала с него налог по ставке 18/118.

Когда НДС составляет 10 процентов
По ставке 10 процентов НДС облагается реализация основной части продовольственных и детских товаров. Например, такую ставку надо применять, если реализуете:

• птицу и скот, мясо и мясные продукты, молочные продукты и молоко, яйца и яичные продукты, растительные масла, продовольственные жиры, сахар, соль, хлебные и макаронные изделия, муку, зерно и крупы, рыбу, морепродукты, овощи, диабетические продукты, детское питание;
• детские товары — одежду, обувь, мебель, школьные принадлежности и т.д.;
• печатные журналы, альманахи, бюллетени и газеты с периодикой, образовательные книги;
• лекарственные и фармацевтические препараты, медицинские приспособления.

Полный перечень товаров и услуг, реализуя которые организация-продавец использует ставку налога 10 %, установлен пунктом 2 статьи 164 НК РФ.

В каких случаях НДС 0 процентов
Ставка НДС % используется в следующих случаях:

• экспортная реализация товаров, которая осуществляется путем пересечения государственной границы РФ при взаимодействии с таможенной службой;
• оказание услуг и работ, направленных на производство товаров, вывоз которых планируется осуществлять за пределы страны для дальнейшей продажи;
• непосредственная транспортировка товаров для дальнейшего экспорта.

Очередные изменения НДС в 2019 году

Свежие изменения НДС в 2019 году связаны с расширением перечня товаров, облагаемых по ставке НДС 10%.

Правительство приняло 2 постановления, изменяющих Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), облагаемых НДС по ставке 10% при реализации (далее – Перечень), утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908.

1. Постановлением Правительства от 06.12.2018 №1487 вносятся изменения НДС с 2019 года по ряду групп товаров:

• наряду с пищевыми жирами и маслами, под льготное налогообложение будут подпадать непищевые жиры и масла;
• из Перечня исключаются племенные особи ряда пород и племенные яйца;
• вводится ряд детских товаров (в частности, кровати-манежи) и др.

Изменения вступят в силу с 01.04.2019.

2. Постановлением Правительства РФ «О внесении изменений…» от 30.01.2019 №58 внесено ещё одно дополнение в Перечень – в список добавлены:

• филе рыбное,
• мясо рыбы прочее (включая фарш) свежее или охлажденное

(дата вступления документа в силу не указана).

Важно! В соответствии с п.2 ст.164 НК РФ, ставка НДС 10% применяется только к товарам, коды которых определены Правительством РФ. В соответствии с пп.1, 5 ст.5 НК РФ, акты законодательства о налогах, включая постановления Правительства РФ, принятые в рамках его компетенции, вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Следовательно, оба изменения НДС 2019 года должны вступить в силу с 01.04.2019 (2 квартал 2019 года).

Очередные изменения по НДС

• Косульникова Марина | главный бухгалтер ООО «Галан»

Ф едеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» 1 внесен ряд поправок в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость». Основная часть изменений начинает действовать с 01.10.2014. Рассмотрим их подробнее.

Российские филиалы за рубежом

В настоящее время, если работы (услуги) выполняются (оказываются) на территории иностранного государства филиалом российской организации, то их реализация может облагаться налогом на добавленную стоимость как на территории иностранного государства, так и в РФ (ст. 148 НК РФ).

Законодатель уточнил порядок определения места реализации работ (услуг) в случае, когда они выполняются (оказываются) за рубежом филиалом российской организации, состоящим на учете в налоговом органе иностранного государства. В целях исключения двойного налогообложения местом реализации таких операций не признается территория РФ (п. 1 ст. 1 Закона № 238-ФЗ). Данная поправка начнет действовать с октября этого года.

Дата «отгрузки» недвижимости

При реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 16 ст. 167 НК РФ).

В данном случае существует неоднозначная трактовка даты «отгрузки» недвижимого имущества при расчете НДС. Ведь моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Новации по НДС: разбираемся в деталях

Изменения касаются ставки налога, порядка определения налоговой базы в отдельных ситуациях, экспортных операций, налоговых вычетов и т.д.

Увеличение ставки налога

Законом № 303-ФЗ увеличена ставка НДС с 18 до 20% (п. 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ). Соответственно откорректировано и значение расчетной ставки, которая используется при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ) и при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (п. 5 ст. 174.2 НК РФ). В настоящее время при применении основной ставки 18% расчетная ставка составляет 15,25%. С нового года ее значение будет равно 16,67%.

Ставка в размере 10% сохраняется.

Применение нулевой ставки

Большое количество поправок внесено в ст. 164 НК РФ в части порядка применения ставки НДС в размере 0%.

Закон № 303-ФЗ расширил круг налогоплательщиков, имеющих право на эту ставку. Согласно дополнениям в подп. 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка применяется также в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа. Эта поправка действует с 1 октября 2018 г. до 1 января 2025 г.

До 1 января 2025 г. продлевается и применение нулевой ставки в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя, предусмотренных подп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (ст. 2 Закона № 303-ФЗ).

Расширен перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых применяется налоговая ставка 0%, установленный п. 1 ст. 164 НК РФ. Законом № 302-ФЗ в него включены товары, вывезенные с территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, в случаях, предусмотренных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (новый подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Этим же законом внесено большое количество изменений в ст. 165 НК РФ, устанавливающую порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0%.

В частности, определен порядок представления налоговому органу копий транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров, при обнаружении налоговиками несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа (новый п. 1.2 ст. 165 НК РФ). В новом п. 1.3 ст. 165 НК РФ изложены особенности представления документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при реализации товаров, предусмотренных подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров.

Новым п. 20 ст. 165 НК РФ установлены случаи, когда вместо копий документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов в налоговый орган могут быть представлены транспортные, перевозочные документы, составленные в электронной форме по утвержденному формату.

Налоговая база

Закон № 303-ФЗ уточнил порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) с учетом льгот, предусмотренный абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154 НК РФ. Правила, установленные указанными положениями Кодекса, будут применяться и при реализации товаров (работ, услуг) с учетом скидок на цену товаров (работ, услуг) без НДС, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством. Поправка вступила в силу с 3 августа 2018 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г. (п. 6 ст. 5 Закона № 303-ФЗ).

Следующие две поправки в ст. 154 НК РФ внесены Законом № 302-ФЗ и вступают в силу с 1 октября 2018 г.

Так, установлен порядок определения налоговой базы при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав:

при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ);

при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 155 НК РФ);

при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ);

Согласно дополнению, внесенному в п. 1 ст. 154 НК РФ, налоговая база в этих случаях определяется как разница между суммой оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счет предстоящей передачи имущественных прав, и суммой расходов на приобретение указанных прав (размера денежного требования, в том числе будущего требования), определяемой исходя из доли оплаты, частичной оплаты в стоимости, по которой передаются имущественные права.

Вычеты сумм налога, исчисленных с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав, в указанных случаях производятся с даты передачи имущественных прав (п. 6 ст. 172 НК РФ в ред. Закона № 302-ФЗ).

Поправками, внесенными в п. 10 ст. 154 НК РФ, правило определения налоговой базы в случае изменения в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, распространено на налоговых агентов.

Налоговые агенты

Законом № 302-ФЗ ст. 161 НК РФ дополнена пунктом 5.1. Согласно этой норме российские перевозчики на железнодорожном транспорте, осуществляющие на территории РФ предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров (за исключением случаев, предусмотренных подп. 2.1 и 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ), признаются налоговыми агентами. Налоговая база определяется ими как стоимость указанных услуг без включения в нее суммы налога. Момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ (п. 15 ст. 167 в ред. Закона № 302-ФЗ).

Пунктом 3.1 ст. 169 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Закон № 302-ФЗ дополнил эту норму положением, согласно которому этот пункт не распространяется на налоговых агентов, указанных в п. 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ.

НДС по активам, приобретенным за счет субсидий и бюджетных инвестиций

Внесены изменения и дополнения в правила применения положений п. 1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) в отношении товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав). Поправки содержатся в ст. 4 Закона № 303-ФЗ. Установлено, что указанные нормы НК РФ используются в отношении поименованных активов, приобретенных:

организациями — субъектами естественных монополий за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 г. включительно из бюджетов бюджетной системы РФ;

налогоплательщиками — сельскохозяйственными товаропроизводителями за счет субсидий, полученных до 31 декабря 2018 г. включительно из бюджетов бюджетной системы РФ;

организациями-производителями за счет субсидий, полученных до 31 декабря 2018 г. включительно из федерального бюджета на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники, в том числе сельскохозяйственной техники, на использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности, на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и проведение испытаний колесных транспортных средств;

организациями-концессионерами, реализующими проекты по строительству (реконструкции) автомобильных дорог (участков автомобильных дорог и (или) искусственных дорожных сооружений), за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 г. включительно из бюджетов субъектов РФ на основании концессионных соглашений, заключенных до 1 января 2018 г.

Камеральная проверка

Следующая поправка хотя и не затрагивает нормы главы 21 НК РФ, но напрямую связана с НДС. Закон № 302-ФЗ дополнил п. 2 ст. 88 НК РФ правилами проведения камеральных проверок деклараций по НДС.

Если до окончания камеральной проверки декларации по НДС налоговики обнаружат признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель налогового органа или его заместитель будут вправе продлить камеральную проверку. Срок проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления декларации по НДС.

Новации начнут действовать с 3 сентября 2018 г. и применяются в отношении камеральных налоговых проверок, проводимых на основе налоговых деклараций по НДС, представленных в налоговые органы после этой даты (п. 4 ст. 4 Закона № 302-ФЗ).

Последствия повышения НДС с 1 января 2019 года

Основная ставка НДС с 2019 года повышается и составит 20%. До 31.12.18 г. еще применяется ставка 18%. Как правильно вести расчеты в переходном периоде? Вносить ли правки в долгосрочные договоры, заключенные на несколько лет вперед? Какие действия необходимы при работе с ККТ? Что будет с декларацией по НДС? В помощь организациям на ОСНО, перед которыми встает множество вопросов практического характера, и написана эта статья.

Что произошло

Согласно ФЗ №303 от 03/08/18 г., утверждающему изменения налогового законодательства, основная ставка налога на добавленную стоимость повышена на 2% (ст. 164-3 НК РФ). Льготная ставка осталась без изменений -10% (п. 2 той же статьи).

Напомним, что по ставке 10% облагаются (по тексту письма Минфина №03-04-05/58984 от 20/08/18 г.):

• товары и услуги социального назначения;
• ряд продовольственных и детских наименований товаров;
• периодика и книги образовательного, культурно-научного характера;
• лекарства, медицинские изделия.

Льготы в виде освобождения от налога тоже сохранены.

Изменения коснутся товаров, продаваемых на рынке как по коммерческим, так и по государственным регулируемым ценам. Очевидно, что в краткосрочной перспективе возрастут тарифы на услуги коммунальных служб. В долгосрочном же прогнозе чиновников звучат оптимистические ноты: предполагается, что увеличение налога позволит изыскать новые средства для развития экономики.

Что делать с договорами

Первые вопросы по поводу ранее заключенных договоров по старой ставке, исполнения договорных обязательств, моментов оплаты и отгрузки товара, приходящихся на разные календарные периоды, появляются у коммерсантов уже сейчас. Чиновники разъясняют их в письмах и иных документах.

Какая ставка по договору должна применяться, если он заключен до 1 января 2019 года?

По мнению Минфина (письмо №03-07-05/55290 от 06/08/18 г.), даже если договор заключен в текущем году, с нового года по нему будет применяться ставка 20%.

Как поступить сторонам договора, если он заключен в период применения ставки 18%, но подписан на несколько лет вперед? Какую ставку НДС применять при расчетах?

Если сумма долгосрочного договора твердо определена, то следует обратиться к НК РФ. Ст. 167 определяет возникновение налоговой базы двояко:

• на момент отгрузки либо передачи имущественных прав;
• на момент оплаты, в том числе и частичной.

Если оплата по договору происходит авансом и полной суммой в текущем году, то применяется ставка 18/118 – для авансовых платежей. НДС полностью уплачивается в бюджет продавцом (исполнителем услуги) по этой ставке. По мере отгрузки или принятия оказанных услуг, продавцом (исполнителем) принимается к вычету сумма уплаченного налога пропорционально периоду отгрузки (оказания услуг). НДС будет уплачиваться с продаж 2019 года по новой ставке 20%. Фактически продавец теряет в будущем году часть своего дохода по договору.

Стороны договора могут изменить условия двустороннего документа, если это не противоречит самому договору или законодательству РФ:

• заключить допсоглашение об изменении стоимости товара или услуг на 2%, изменив цену договора;
• заключить допсоглашение, оставив прежней общую стоимость, но уменьшив количество товара или сроки оказания услуг;
• расторгнуть договор и заключить новый с применением новой ставки НДС 20% с 01.01.19 г.

Аванс получен в текущем году, а отгрузка произошла в следующем. Как быть?

По мнению Минфина, следует проанализировать текст договора и деловые бумаги по нему (письмо №03-07-08/26658 от 20/04/18 г.). Если налог в цену включен и это следует из анализа текстов деловой документации, то НДС исчисляется расчетным методом. Если нет – начисляется сверх цены.

Пусть мы имеем первый случай, т.е. НДС находится в составе товара или услуг. В момент поставки товара НДС рассчитывается с применением ставки 20%, товар дешевеет для поставщика на 2%. Счет-фактура выставляется по новой ставке. К вычету же с аванса будет принята прежняя сумма НДС – по ставке 18%.

Покупатель выигрывает: он восстанавливает с аванса меньший налог, а принимает к вычету уже вновь рассчитанный, по ставке 20%.

Аналогично поступают и в том случае, если в тексте договора НДС не выделен как ставка в цене товара, но по смыслу понятно, что налог включен в цену (Пост. Пленума ВАС РФ №33 от 30/05/14 г.).

Если НДС в цене договора не учтен, его начисляют «сверху».

Продавец, получив аванс в текущем году, в счете-фактуре указывает НДС по нему. В следующем периоде поставки налог начисляется исходя из общей суммы цены, сверх нее. Счет-фактура, выставленный продавцом, будет учитывать и сумму, и начисленный сверх нее налог – 20%. В этом случае дополнительную налоговую нагрузку несет покупатель.

[3]

Как отразить НДС по возвращенному в 2019 году товару?

Поставка 2018 года, возвращенная продавцу в 2019 году, отражается в зависимости от того, какой товар возвращен:

1. Если это брак, то играет роль, принят ли он на момент возврата к учету покупателя. В таком случае НДС по нему берется по ставке 2019 года, с оформлением возвратного счета-фактуры. Покупатель не успел принять брак к учету – НДС не начисляется, счет-фактура не выставляется (Минфин, документ №03-07-09/19392 от 07/04/15 г.).
2. Качественный возврат оформляется как обычная реализация, по действующей ставке НДС. В этом случае покупатель выступает как продавец, в целях НУ (НК РФ ст. 146, п. 1-1). Налог к вычету не восстанавливается. Налоговая база возникает в момент отгрузки.

Что делать с ККТ

ФЗ №54 от 22/05/03 г., регулирующий применение ККТ (ст. 4.7-1), предусматривает на чеке обязательную информацию об НДС. В 2019 году на чеке должна указываться новая ставка – 20%. Приказ №ММВ-7-20/229 от 21/03/17 г. налоговой службы, в котором указаны все реквизиты чека ККТ, вскоре должен быть изменен в части тега реквизита 1139. Здесь указывается сумма НДС по соответствующей законодательству ставке налога. Проект поправок к приказу уже внесен на рассмотрение и, надо полагать, будет рассмотрен до конца года.

Руководителям организаций, применяющих кассовую технику, об изменении ее настроек следует позаботиться заранее. С 00:00:01 1 января в чеках должна стоять новая ставка НДС. Это особенно важно для торговых точек, магазинов, работающих в праздничные дни в усиленном режиме, в ночное время. Перерегистрация ККТ в ФНС не требуется.

На заметку! По вопросу о принятии к вычету налога на основании кассового чека противоречие между позицией Минфина (письмо №03-07-09/634 от 12/01/18 г. и ряд других) и позицией судов (пост. ВАС №17718/07 от 13/05/08 г.) в наступающем году сохраняется. Первый источник считает вычет на основании чека невозможным, а второй, напротив, утверждает право при покупке товаров или услуг, работ за наличные деньги получить вычет, в том числе и на основании кассового чека. При этом и ряд чиновников ФНС склоняется к возможности получения вычета. Так, на сайте налоговиков можно найти информацию УФНС Алтая о вычете 20% на основании чека ККТ.

[1]

Все изменения по НДС с 1 апреля 2019 года (обзор)

Данный материал – это короткий обзор всех изменений по НДС с 1 апреля 2019 года.

Новый бланк декларации по НДС

С 29 марта 2019 года применяется новый бланк декларации по НДС. Основание – приказ ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853.

Бланк декларации по НДС изменился не сильно. В нем много технических корректировок (допустим), например новые штрихкоды. Также изменения затронули разд. 3, 9 и приложение к разделу 9. В разд. 3 ввели строки для внесения налоговой базы и суммы налога, рассчитанной по ставкам 20% и 20/120. Строки для указания аналогичных показателей для ставок 18% и 18/118 остались. Появились строки 043 и 044.

Новая книга продаж по НДС

Изменилась форма книги продаж с 1 апреля 2019 года (постановление Правительства от 19.01.2019 № 15). В книге продаж и дополнительном листе к ней появились такие изменения:

• графы 14 и 17 переименовали: вместо “18 процентов” сделали “20 процентов”. Эти графы нужно будет заполнять так же, как и сейчас, только с учетом возросшей ставки;
• ввели две новые графы – 14а и 17а. В первой нужно будет отражать стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 18%, без учета налога. Во второй – сумму налога, рассчитанную по ставке 18% или 18/118.

Новая форма для отказа от НДС

С 1 апреля 2019 года уведомлять ИФНС об освобождении от НДС нужно по новой форме Вместо одной формы будет две (приказ Минфина от 26.12.2018 № 286н):

1. для тех, кто применяет ЕСХН;
2. другая – для всех остальных.

Уведомление представляется не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. претендовать на освобождение от налога могут организации, выручка у которых не превышает 2 млн руб. за три предыдущих месяца.

Скачать все новые формы документов по НДС с 1 апреля 2019 года вы можете в системе Консультант Плюс. Для этого оформите бесплатный доступ на 3 дня.

Новый список товаров для ставки НДС 10 процентов

С 1 апреля 2019 года действует новый (обновленный) перечень товаров, по которым можно применять ставку НДС – 10 процентов.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Очередные НДС-изменения

«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 1

На первый взгляд изменения, внесенные Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ (далее — Закон N 318-ФЗ) в НК РФ, носят исключительно положительный для налогоплательщиков характер. Нововведения призваны оказать поддержку налогоплательщикам в условиях кризиса (вводится заявительный порядок возмещения НДС) и направлены на снижение напряженности в администрировании НДС (законодатель согласился с тем, что счета-фактуры могут содержать ошибки, которые не препятствуют возмещению налога из бюджета). Однако детальное изучение новых положений наводит на мысль, что на практике воспользоваться такими послаблениями смогут лишь некоторые. Тем не менее обо всем по порядку.

Счет-фактура: ошибки разрешены?

Любому бухгалтеру хорошо известны формулировки всех пунктов ст. 169 НК РФ, устанавливающей требования к оформлению счетов-фактур:

• п. п. 5 и 5.1 содержат перечень обязательных реквизитов счета-фактуры (на реализацию, или «отгрузочного», и «предоплатного», или «авансового»);
• п. 6 раскрывает нюансы проставления подписей должностных лиц.

При этом в п. 2 сказано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. А невыполнение других требований к счету-фактуре не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Однако теперь п. 2 действует в обновленной редакции и дополнительно предусматривает, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога .

Новая редакция указанного пункта применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2010.

Никаких других новшеств в отношении оформления счетов-фактур Закон N 318-ФЗ не содержит. И в связи с этим возникает первый вопрос: какие конкретно ошибки допустимы в счетах-фактурах? Поскольку законодатель не дал соответствующих разъяснений непосредственно в новом Законе и гл. 21 НК РФ, очевидно, что делать это будут Минфин и ФНС, а налоговые органы на местах по-прежнему будут руководствоваться собственным пониманием того, что препятствует идентификации продавца, покупателя, самой покупки, ее стоимости, налоговой ставки и суммы НДС, а что — нет. Конечно, время и судебная практика выработают конкретные подходы, но пока факт остается фактом — как и раньше, споры с инспекциями неизбежны. Можно только надеяться, что нововведение позволит арбитрам быть еще более лояльными к налогоплательщикам.

По мнению автора, применительно к строительным организациям данное нововведение должно положить конец спорам о том, следует ли в счете-фактуре перечислять все виды выполненных работ, или достаточно указать реквизиты договора, актов N КС-2, справок N КС-3. Напомним, контролеры считают, что запись «Выполнены работы по договору (акту)» не соответствует описанию фактически произведенных работ, и поэтому выписанный таким образом счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС (Письма Минфина России от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453, УФНС по г. Москве от 15.08.2008 N 19-11/76813). В то же время суды неоднократно подтверждали, что при наличии в графе «Наименование товара» счетов-фактур ссылки на договор (акт) инспекторы могут идентифицировать выполненные работы (оказанные услуги), следовательно, отказать в вычете по этому основанию ИФНС не вправе (Постановления ФАС МО от 28.01.2009 N КА-А40/13343-08, ФАС ПО от 29.07.2008 N А55-16294/2007, Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2008 N 09АП-12448/2008-АК и т.д.).

Кроме того, нередко инспекторы слишком формально подходили к заполнению строк «Грузоотправитель» и «Грузополучатель». В частности, заполнение этих строк в случае реализации результатов выполненных работ или оказанных услуг они считали нарушением оформления счета-фактуры (ссылаясь на то, что Приложением 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж предусмотрена обязанность проставления прочерков) и отказывали покупателю (заказчику работ, услуг) в праве на вычет. Полагаем, что и эти споры теперь должны уйти в прошлое, тем более что Минфин в Письме от 09.11.2009 N 03-07-09/57 подтвердил, что в случае оказания услуг отражение в данных строках полного или сокращенного наименования грузоотправителя и грузополучателя в соответствии с учредительными документами не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Право предоставили, а есть ли возможность?

Второе важное нововведение — дополнение гл. 21 НК РФ новой ст. 176.1 «Заявительный порядок возмещения налога». В чем он заключается и кто им может воспользоваться? Суть заявительного порядка такова: налогоплательщикам, имеющим согласно поданной в инспекцию декларации сумму НДС к возмещению, предоставлена возможность вернуть (получить на расчетный счет) или зачесть данную сумму налога до завершения камеральной налоговой проверки этой налоговой декларации. Чтобы воспользоваться данным правом, предприятию достаточно представить в налоговый орган соответствующее заявление (не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации), в котором надо указать реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

При наличии у организации недоимки по НДС и иным налогам, а также задолженности по пеням и (или) штрафам налоговый орган самостоятельно произведет зачет суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в счет погашения указанных недоимки и задолженности (п. 9 ст. 176.1 НК РФ).

В таком заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы налога, а также уплатить начисленные на них проценты в случае, если решение о возмещении НДС в заявительном порядке будет отменено после проведения камеральной проверки декларации (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Итак, законодатель существенно сократил срок зачета (возврата) НДС . И это, безусловно, большой плюс. Однако ложкой дегтя в данном случае является то, что воспользоваться этим положительным нововведением смогут далеко не все предприятия.

В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона N 318-ФЗ положения ст. 176.1 НК РФ применяются к порядку возмещения НДС по декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с I квартала 2010 г.

В соответствии с п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, составляет не менее 10 млрд руб. . Указанные организации вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.

Без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента.

Все остальные налогоплательщики, претендующие на использование заявительного порядка возмещения НДС, обязаны представить налоговикам действующую банковскую гарантию. Такая гарантия должна предусматривать обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении НДС после завершения камеральной налоговой проверки будет отменено полностью или частично.

Примечание. Налоговики примут банковскую гарантию только тех банков, которые включены в перечень, установленный Минфином и размещенный на официальном сайте министерства в сети Интернет.

Минусом в данном случае является то, что, во-первых, банковская гарантия является платной, во-вторых, даже за деньги получить ее смогут не все желающие (банки довольно разборчивы в выдаче таких обязательств). Учитывая изложенное, считаем, что, к сожалению, новый Закон, скорее всего, кардинально не изменит жизнь большинства налогоплательщиков.

Источники

1. 
   Лебедева, С. Н. Международный коммерческий арбитраж. Комментарий законодательства / Под редакцией А.С. Комарова, С.Н. Лебедева, В.А. Мусина. — М.: Редакция журнала «Третейский суд», 2014. — 416 c.
2. 
   Владимиров Л. Л. Е. Владимиров. Защитительные речи и публичные лекции; Издание П. В. Каменского — М., 2010. — 497 c.
3. 
   Мазарчук, Д. В. Общая теория государства и права. Ответы на экзаменационные вопросы / Д.В. Мазарчук, Н.А. Глыбовская. — М.: ТетраСистемс, 2011. — 144 c.
4. Бегичев, А. В. Обеспечение доказательств нотариусами. Теория и практика / А.В. Бегичев. — М.: Логос, 2014. — 396 c.
5. Омельченко, О. История политических и правовых учений. История учений о государстве и праве; М.: Эксмо, 2011. — 576 c.