Наследники могут вернуть излишне уплаченную наследодателем сумму налога по решению суда

Возврат переплаты налогов наследникам

Налоговым кодексом предусмотрено, что обязанность по уплате налога прекращается в связи со смертью физического лица. При этом его задолженность по имущественным налогам погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ст. 1112 ГК РФ). Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется.

Исходя из вышеперечисленных положений законодательства, ФНС России в письме от 17.01.2018 № ГД-4-8/678@ пришла к выводу, что возврат наследникам умершего лица сумм излишне уплаченных им (излишне взысканных с него) налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов не предусмотрен. Однако если суд вынесет решение о возврате наследникам указанных денежных средств, со дня его вступления в силу налоговый орган должен исполнить это решение. В этом случае возврат осуществляется на основании судебного решения и заявления наследника.

Наследники могут вернуть излишне уплаченную наследодателем сумму налога по решению суда

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 27 октября 2014 г. по делу N 33-3688/2014 (ключевые темы: наследники — возврат налога — имущественный налоговый вычет — наследственная масса — возврат денежных средств)

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 27 октября 2014 г. по делу N 33-3688/2014

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Мельниковой Г.Ю.,

судей Ступак Ю.А., Петровой Л.С.,

при секретаре Вахрушевой Л.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Ижевске Удмуртской Республики 27 октября 2014 года гражданское дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N по Удмуртской Республике на решение Сарапульского городского суда Удмуртской Республики от 11 августа 2014 года, которым постановлено:

«Исковые требования Д.А.В. к Межрайонной ИФНС России N по Удмуртской Республике о возврате из бюджета излишне уплаченного налога удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС России N по Удмуртской Республике произвести возврат Д.А.В. из бюджета денежных средств в сумме «сумма обезличена»., указанных в свидетельстве о праве на наследство по закону, удостоверенном нотариусом нотариального округа «Город Сарапул Удмуртской Республики» Л.Г.А. 05 августа 2013 года и зарегистрированном в реестре за N».

Заслушав доклад судьи Петровой Л.С., судебная коллегия

Д.А.В., являясь наследником по закону после смерти отца Р.В.И., умершего ДД.ММ.ГГГГ, обратилась в суд с иском о возложении на Межрайонную ИФНС России N по Удмуртской Республике обязанности по возврату из бюджета излишне уплаченного последним налога на доходы физических лиц в сумме «сумма обезличена».

Требование мотивировала тем, что переплата налога образовалась в результате реализации Р.В.И. права на предоставление имущественного налогового вычета в связи с расходами на приобретение в собственность 17 мая 2011 года квартиры по адресу: «адрес» подачей в налоговый орган 23 марта 2012 года налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2011 год с приложением всех необходимых документов. Однако получить возврат налога последний не успел в связи со смертью.

Являясь наследником имущества отца, ею у нотариуса было получено свидетельство о праве на наследство на данную сумму. Вместе с тем, при обращении в налоговый орган с данным свидетельством ей было отказано в выплате денежных средств со ссылкой на то, что право требовать возврата налога за умершего налогоплательщика наследнику не принадлежит, так как он не является субъектом налоговых правоотношений, налоговое законодательство не допускает универсального правопреемства в данных правоотношениях.

Представитель Межрайонной ИФНС России N по Удмуртской Республике иск не признал, указав, что возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим налоговым законодательством не предусмотрен, кроме того, возврат налога возможен только на основании письменного заявления налогоплательщика, которое Р.В.И. не было подано.

Истец, третьи лица: нотариус Л.Г.А., Р.Н.В. в судебное заседание не явились, дело рассмотрено в соответствии со ст.167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее-ГПК РФ) в их отсутствие.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе ответчик просит решение суда отменить в связи с неправильным применением судом норм материального права, находя неверным вывод суда о том, что излишне уплаченный налог входит в состав наследственной массы и подлежит выплате истцу. Из определения налога ( ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации -далее-НК РФ) следует, что уплаченный налог является индивидуальным безвозмездным отчуждением физическим лицом в бюджет денежных средств в целях финансового обеспечения государства и муниципальных, неразрывно связан с лицом, которое его уплатило; имущественный налоговый вычет представляет собой льготу при уплате НДФЛ, которая также неразрывно связана с личностью налогоплательщика и по своему смыслу в силу положений ст.1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее-ГК РФ) не является имуществом и не может входить в состав наследственной массы. Судом также не учтено, что истец совместно с наследодателем одной семьей не проживала, соответственно уплаченный налог не мог являться ее доходом.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на нее, выслушав представителей сторон З.Р.М. и Р.М.П., судебная коллегия оснований для отмены либо изменения решения суда не усматривает.

Из материалов дела следует, что Р.В.И. 17 мая 2011 года было зарегистрировано право собственности на квартиру по адресу: «адрес», приобретенную по договору купли-продажи 18 апреля 2011 года по цене «сумма обезличена».

23 марта 2012 года в связи с приобретением жилья в Межрайонную ИФНС России N по Удмуртской Республике им была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с приложением всех необходимых документов для предоставления имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период 2011 года с указанием суммы, подлежащей возврату из бюджета в размере «сумма обезличена».

ДД.ММ.ГГГГ Р.В.И. умер, не успев получить возврат налога.

Право Р.В.И. на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ в связи с приобретением жилья в собственность и сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета в размере «сумма обезличена» с учетом отсутствия задолженности по налогам, отражение в карточке «РСБ» на Р.В.И. числящейся переплаты по налогу на доходы физических лиц в указанной сумме налоговым органом не оспаривается.

5 августа 2013 года нотариусом истцу как наследнице по закону после смерти умершего Р.В.И. в соответствии со справкой налогового орана от 26.06.2013 года N о наличии переплаты по налогу было выдано свидетельство о праве на наследство, состоящее из денежных средств в размере «сумма обезличена»., находящихся в Межрайонной ИФНС России N по Удмуртской Республике на карточке «РСБ».

13 августа 2013 года налоговый орган отказал в возврате истцу налога в виде имущества наследодателя.

Правовая позиция ответчика, базирующуюся на положениях п.3 ст.2 , 1112 ГК РФ и ст.ст.19 , 21 , 23 , 44 , 56 , 78 , 220 НК РФ о нераспространении гражданского законодательства на налоговые правоотношения и установленной законом возможности возврата излишне уплаченного налога только непосредственно налогоплательщику, внесшему денежные суммы в счет уплаты налога, что имущественный налоговый вычет по существу является льготой налогоплательщика, которая непосредственно связана с его личностью и не может являться объектом гражданских прав и переходить по наследству судом первой инстанции была оценена как основанная на неверном толковании закона.

С указанными выводами судебная коллегия соглашается, находя их правильными.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства, так как изъятие чужого имущества недопустимо.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В силу ст. 129 , ст. 218 , ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Позицию налогового органа о том, что имущественный налоговый вычет является определенного рода льготой налогоплательщика, связанной с его непосредственной личностью и которая не может передаваться по наследству, судебная коллегия находит ошибочной.

Право на налоговый имущественный вычет не столько связано с личностью наследодателя, сколько неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома),которое впоследствии передается по наследству.

Вкладывая денежные средства в покупку жилья, приобретатель уже вправе рассчитывать на получение имущественного вычета в соответствии со ст.220 НК РФ, поскольку данная сумма расходов не является доходом и не подлежит налогооблажению. Если бы, Р.В.И. не умер, он бы однозначно получил возврат налога в виде имущества(денег) и налоговый орган с учетом представленных документов и имеющегося к возврату налога не вправе был ему отказать( ст.ст.78 , 220 НК РФ).

Поэтому лишать правопреемников имущества или имущественных прав, которые полагались бы наследодателю при жизни, оснований не имеется.

Следует также отметить, что согласно ст.44 НК РФ, задолженность наследодателя по имущественным налогам погашается наследниками в пределах стоимости унаследованного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством. При этом, наследственное право базируется на принципе универсального правопреемства. Наследники, в данном случае также не относятся к числу налогоплательщиков и не являются субъектами налоговых правоотношений.

Довод жалобы о том, что истец не имеет право на возврат налога и по тем основаниям, что совместно с наследодателем на день его смерти не проживала и на его иждивении не находилась и его доход не может быть их общим доходом, правового значения не имеет, поскольку Д.А.В. является наследником по закону и своевременно оформила свои наследственные права на имущество Р.В.И. К тому же, как указывается самим налоговым органом, в Налоговом кодексе РФ не регулируются правовые основания возникновения прав наследников на невозвращенный налог умершего налогоплательщика.

В целом, доводы апелляционной жалобы ответчика не содержат указание на факты и доказательства, которые бы не были исследованы судом, могли повлиять на существо принятого решения, основаны на неправильном толковании закона, выражают несогласие с принятым решением, направлены на иную оценку представленных по делу доказательства, оснований для которой судебная коллегия не усматривает.

Выводы суда подробно мотивированы со ссылкой на нормы права, соответствуют материалам дела. Нарушений, влекущих в силу ч.4 ст. 330 ГПК РФ безусловную отмену решения суда, по делу не допущено.Решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены либо изменения по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Решение Сарапульского городского суда Удмуртской Республики от 11 августа 2014 года — оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N по Удмуртской Республике — оставить без удовлетворения.

Возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им налога может быть осуществлен по решению суда

В соответствии с Гражданским кодексом РФ в состав наследства входит принадлежавшие наследодателю имущество, включая имущественные права и обязанности. Однако к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Налоговым законодательством возврат наследникам излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен.

При этом ФНС России сообщает, что возврат наследникам указанных денежных средств возможен в случае вынесения судом соответствующего решения. Данная возможность реализована в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы АИС «Налог-3»

В приложении к письму приведен алгоритм действий сотрудника налогового органа при осуществлении возврата наследникам суммы излишне уплаченных денежных средств.

Разъяснения по вопросу возврата налогов наследникам

Возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не допускается. Пунктом 1 ст. 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предусмотрено, что супруг (супруга) является наследником первой очереди. Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Согласно пункту 3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

На основании вышеизложенного следует, что отношения, регулируемые гражданским законодательством, а именно переход имущественных прав и обязанностей от одного физического лица к другому в порядке наследования, не распространяется на налоговые отношения в части зачета в счет предстоящих платежей или возврата наследникам сумм излишне уплаченных наследодателем налогов.

Вопросы возврата наследникам излишне уплаченных налогов наследодателем изложены в письме ФНС России от 20.04.2006 № 04-2-02/330@, разъяснениях Минфина России 09.02.2007 года.

ИФНС добровольно не вернет переплату по налогам наследникам умершего налогоплательщика

Если налогоплательщик, имеющий переплату по налогам, умер, ИФНС не должна возвращать переплату его наследникам. Однако если наследники подадут в суд и суд примет решение в их пользу, налоговикам все же придется вернуть им деньги.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-8/678@ от 17.01.2018.

Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи 44 НК установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физлица — налогоплательщика. При этом, задолженность по имущественным налогам умершего лица погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества.

В соответствии с положениями статьи 1112 ГК в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако, согласно пункту 3 статьи 2 ГК к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В связи с изложенным, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством.

Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.

Наследникам придется судиться с ИФНС

Если налогоплательщик, имеющий переплату по налогам, умер, ИФНС не должна возвращать переплату его наследникам. Однако если наследники подадут в суд и суд примет решение в их пользу, налоговикам все же придется вернуть им деньги.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-8/678@ от 17.01.2018.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с положениями статьи 1112 ГК в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако, согласно пункту 3 статьи 2 ГК к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В связи с изложенным, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством.

Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.

Дополнительно сообщается, что в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы АИС «Налог-3» реализована возможность возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога наследнику умершего (объявленного умершим) физического лица на основании соответствующего решения суда, вступившего в законную силу.

Определение Свердловского областного суда от 02.10.2008 по делу N 33-7158/2008 Наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде возврата денежной суммы по излишне перечисленному налогу.

СВЕРДЛОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

от 2 октября 2008 г. по делу N 33-7158/2008

Судебная коллегия по гражданским делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Ковалевой Т.И.,

судей Тушнолобовой Л.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 02.10.2008 гражданское дело

по иску У., О. к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новоуральску (далее — ИФНС) о признании незаконными решений налогового органа и о взыскании излишне уплаченной денежной суммы

по кассационной жалобе истца У. на решение Новоуральского городского суда Свердловской области от 05.08.2008.

Заслушав доклад судьи Савчиной С.В., возражения на кассационную жалобу представителя ИФНС Т., судебная коллегия

У. и О. обратились в суд с иском к ИФНС о признании незаконными решений от 30.01.2008 N 808 и N 810 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченного налога и о возврате денежной суммы. В обоснование заявленных требований У. и О. указали, что они являются наследниками А.И. как жена и дочь соответственно. Истцы приняли наследство, открывшееся после смерти А.И. 17.04.2007. Из справки ИФНС им стало известно,

что индивидуальный предприниматель А.И. уплатил налог и по состоянию на 20.12.2007 имеются переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 6 229 рублей, переплата по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 14 121 рубль и переплата по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд медицинского страхования — 5 307 рублей 10 копеек.

Они обратились в ИФНС с заявлением о возврате указанных денежных сумм, ранее принадлежавших наследодателю А.И., но получили отказ, который считают незаконным. Уточнив иск, просят взыскать денежную сумму в указанном размере в пользу У. и взыскать с ответчика судебные расходы по оплате госпошлины в размере 869 рублей 93 копейки.

Представители ИФНС Щ. и С. иск не признали. Суду пояснили, что в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель А.И., предполагая ежеквартальный и годовой доход, оплачивал налоги авансом. За 2006 год он отчитался, о чем представил декларацию. Налогоплательщик А.И. с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов в ИФНС не обращался. Право требования возврата излишне уплаченных налогов возникает только у налогоплательщика, так как только он, а не его наследники является специальным субъектом налогового права. Право на возврат налогов неразрывно связано с личностью гражданина, заплатившего налог.

Решением Новоуральского городского суда Свердловской области от 05.08.2008 отказано в удовлетворении иска У.

В кассационной жалобе истец У. просит решение отменить, полагает, что суд неправильно применил нормы материального права.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене в связи с неправильным истолкованием закона.

Из материалов дела следует, что умерший 17.04.2007 А.И. являлся индивидуальным предпринимателем. Наследниками после смерти А.И. являются супруга У. и дочь О. Указанные наследники в установленном законом порядке приняли наследство, получили свидетельства о праве на наследство по закону. На основании справки о расчетах по налогам по состоянию на 20.12.2007, налоговой декларации и справок ИФНС суд первой инстанции обоснованно установил, что в счет оплаты налогов А.И. внесены излишние денежные суммы. Согласно представленным ИФНС сведениям, переплата налога на доход физического лица, осуществляющего индивидуальную предпринимательскую деятельность, составляет 6 229 рублей, переплата единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет — 14 121 рубль, переплата единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд медицинского страхования — 5 307 рублей 10 копеек. Решениями ИФНС от 30.01.2008 N 808 и N 810 У. отказано в осуществлении возврата вышеуказанных денежных сумм на основании того, что заявитель не является налогоплательщиком по этим налогам.

[1]

Правовая позиция ответчика, принятая за основу судебного решения, базируется на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации и Налогового кодекса

Российской Федерации о нераспространении гражданского законодательства на налоговые правоотношения и установленной законом возможности возврата излишне уплаченного налога только непосредственно налогоплательщику, внесшему денежные суммы в счет уплаты налога.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим зачислению в тот или иной бюджет.

Судебная коллегия считает, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате чужих денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет. Иное противоречит принципам российского законодательства, так как изъятие чужого имущества недопустимо.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В силу ст. 129, ст. 218, ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы

по излишне уплаченному налогу.

Поскольку обстоятельства, имеющие значение для разрешения данного спора, установлены судом первой инстанции, судебная коллегия считает возможным отменить решение и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять решение об удовлетворении исковых требований.

Согласно ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. Расходы истца по оплате государственной пошлины в размере 869 рублей 93 копейки подтверждены квитанцией, в связи с чем указанная денежная сумма подлежит взысканию с ответчика.

Руководствуясь абз. 4 ст. 361, подп. 4 п. 1 ст. 362 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

решение Новоуральского городского суда Свердловской области от 05.08.2008 отменить, вынести по делу новое решение.

Исковые требования У., О. к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новоуральску удовлетворить.

Признать незаконными решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новоуральску от 30.01.2008 N 808 и N 810 об отказе У. в осуществлении возврата переплаты по налогам.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Новоуральску произвести У. возврат переплаты по налогу на доходы физических лиц в размере 6 229 рублей, переплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет — 14 121 рубль и переплаты единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд медицинского страхования —

5 307 рублей 10 копеек.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новоуральску в пользу У. судебные расходы в сумме 869 рублей 93 копейки.

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

В 2014 г. налогоплательщик представил декларацию по форме 3 НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета, связанного с приобретением квартиры. К декларации прилагалось заявление и все необходимые документы. Налоговый орган подтвердил право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета. Однако налогоплательщик не успел получить причитающуюся ему сумму, ввиду смерти. Его наследник, получив свидетельство о наследовании переплаты по НДФЛ, обратился в налоговый орган с заявлением о выплате ему этой суммы. ИФНС отказал в возврате, по причине того, что возврат налога неразрывно связан с личностью налогоплательщика. Правомерны ли действия налогового органа?

Действия налогового органа не правомерны. Излишне уплаченная денежная сумма является имуществом налогоплательщика и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Обоснование:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса налогоплательщик при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган о предоставлении имущественного налогового вычета, предоставив одновременно с декларацией по форме 3 НДФЛ за 2013 г. полный пакет документов, необходимый для принятия решения, при этом налоговый орган подтвердил право на получение имущественного налогового вычета.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с его конкретными расходами и в определенном размере.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В рассматриваемом случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного НДФЛ по причине смерти налогоплательщика. При этом излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

Согласно ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии с ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу. Данное мнение подтверждается судебной практикой (решение Ленинского районного суда города Челябинска от 21 ноября 2014 года, Апелляционное определение Челябинского областного суда от 12.03.2015 г. по делу № 11-2606/2015).

Таким образом, действия налогового органа не правомерны. Излишне уплаченная денежная сумма является имуществом налогоплательщика и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Комментарии и мнения

В письме ФНС России от 17.01.18 № ГД-4-8/678@ чиновники не соглашаются с тем, что наследники имеют право получить переплату по налогам, которую имел умерший налогоплательщик, но готовы подчиниться решению суда.

В соответствии с п. 1 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно п. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном ГПК РФ. При этом задолженность по имущественным налогам покойного погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном ГК РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с положениями ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Поэтому возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им или излишне взысканного налоговиками ранее налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

Однако суды на местах с такой позицией в корне не согласны. Так, например, в Определении Ивановского областного суда от 03.09.14 по делу № 33-1943, Апелляционных определениях Челябинского областного суда от 12.03.15 по делу № 11-2606/2015, Брянского областного суда от 26.08.14, Вологодского областного суда от 04.07.12 по делу № 33-2659/2012 судьи решили, что излишне внесённая денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие в НК РФ порядка возврата таких сумм наследникам — это проблема НК РФ и налоговиков. А деньги надо вернуть.

[3]

В связи с этим ФНС России обязывает подчинённых возвращать спорные суммы наследникам по аналогии с исполнением иных судебных решений, то есть вне рамок ст. 78 НК РФ. Но только после вступления в силу решения суда.

Получается, что наследники, чтобы получить имущество в порядке наследования, должны в обязательном порядке судиться с налоговиками. Очевидно, расчёт состоит в том, что из-за небольших сумм большая часть граждан вступать в судебную эпопею не захочет.

Наследники могут вернуть излишне уплаченную наследодателем сумму налога по решению суда

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 17 января 2018 г. № ГД-4-8/678@ О возврате наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога

Вопрос: По вопросу возврата наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога

Ответ: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от территориальных налоговых органов по вопросу возврата наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) сообщает следующее.

[2]

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с положениями статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако, согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В связи с изложенным, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российский Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

Дополнительно сообщается, что в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы АИС «Налог-3» реализована возможность возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога наследнику умершего (объявленного умершим) физического лица на основании соответствующего решения суда, вступившего в законную силу.

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе алгоритм действий сотрудника территориального налогового органа при осуществлении возврата наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), разработанный АО «ГНИВЦ».

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.Ю. Григоренко

5.0.1. Заявление о возврате наследнику

Ввод заявления о возврате уплаченного налога наследнику умершего физического лица при наличии соответствующего решения суда, вступившего в законную силу, имеет особенности при заполнении сведений на закладке «Возврат/Зачет».

После нажатия становится активной закладка

При выборе «Вид возврата» необходимо указать — «Возврат наследнику». После выбора параметра «Возврат наследнику» открывается форма для ввода данных о наследнике.

Условия поиска наследника задаются в специальном поисковом окне, которое открывается при нажатии на « »: указываются ИНН и Код инспекции.

При необходимости, данные о наследнике можно заполнить и в интерактивном режиме. При нажатии на откроется окно для ввода данных.

Следует также заполнить реквизиты свидетельства о праве на наследство (Серия/Номер/Дата/Форма наследования/Доля в наследстве) и размер переплаченной денежной суммы.

В закладке указываются реквизиты банковского счета наследника.

При сохранении введенного заявления налоговым автоматом контролируется заполнение обязательных реквизитов. В случае обнаружения ошибок формируются информационные сообщения с указанием закладки и реквизита, где допущены ошибки.

При успешном сохранении заявление регистрируется в реестре заявлений на зачет/возврат (просмотр реестра возможен в режиме «Заявления НП о зачете / возврате (реестр)»).

Дальнейшие действия по принятию решения аналогичны действиям, при работе с решениями о зачете/возврате по заявлению налогоплательщика.

Обзор документа

Законодательством не предусмотрен возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне внесенного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Однако при вынесении судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет данное решение.

В АИС «Налог-3» реализована возможность возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога наследнику умершего (объявленного умершим) физлица на основании решения суда.

Источники

1. 
   Практика адвокатской деятельности. Практическое пособие. В 2 томах (комплект); Юрайт — М., 2015. — 792 c.
2. 
   Решения конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации. 1992-2008 (комплект из 7 книг). — М.: Издательский дом «Право», 2016. — 298 c.
3. 
   Малеев, Ю.Н. Международное воздушное право: вопросы теории и практики; М.: Международные отношения, 2012. — 240 c.
4. Марченко, М.Н. Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах. Том 1 / М.Н. Марченко. — М.: Зерцало, 2002. — 546 c.
5. Марченко, М. Н. Сравнительное правоведение / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2013. — 784 c.