Порядок заключения договора на проведение аудита (нюансы)

Договор на проведение аудита

Порядок заключения договора на проведение аудита (нюансы)

е. одна сторона поручает, а другая берет на себя обязанность оказать аудиторские услуги. Также в состав предмета входит, за какой период деятельности заказчика проводится аудит, вид аудита и сопутствующие ему услуги.

Срок оказания услуги обычно не признается существенным условием (п.

8 информационного письма президиума ВАС РФ от 25.02.2014 № 165). Кроме того, в ДОАУ указываются:

1. условия оказания услуг;
2. ответственность сторон.
3. права и обязанности сторон;

Согласно п.6b МСА 210, к числу обязательных условий относится получение согласия руководства на обеспечение аудитора:

1. неограниченной возможностью информационного взаимодействия с лицами внутри организации, от которых аудитор считает необходимым получить аудиторские доказательства.
2. дополнительной информацией, которую аудитор может запросить для целей аудита;
3. доступом ко всей информации, которая имеет значение для отчетности;

Аудитору может понадобиться помощь других аудиторов, в т.

Особенности проведения аудиторской проверки в 2019 году

5 Федерального закона № 307.

В зависимости от того, какие критерии установлены, аудиторская проверка может быть нескольких разновидностей. Непосредственно по объектам аудита выделяют:

1. биржевой, внебюджетный фондов, страховых компаний.
2. государственный;
3. общий;
4. финансовый (имеется в виду банковский);

По отношению к проверяемой компании выделяется внутренний и внешний аудит. Одновременно с этим необходимо обращать внимание на то, что аудит может определяться по группам хозяйственных операций, которые он непосредственно проверяет:

1. финансовых отчетов;
2. финансовых операций в общем либо же каких-либо отдельных разновидностей;
3. хозяйственная деятельность в обобщенном виде;
4. управления компанией и так далее.

Помимо этого, в зависимости от соответствия отношений российского законодательства к аудиту различают:

1. инициативный аудит.
2. обязательный аудит;

В данном случае все достаточно просто.

Заключаем договор на проведение аудита

Оспоримая сделка может быть признана недействительной, если она нарушает права или охраняемые законом интересы лица, оспаривающего сделку, в том числе повлекла неблагоприятные для него последствия (п.

2 ст. 166 ГК РФ). Таким образом, третьи лица – например, налоговая инспекция, – не вправе ставить вопрос о недействительности договора с аудитором по причине отсутствия необходимого согласия высшего органа.Таковы общие нормы гражданского законодательства. А теперь посмотрим, как они реализуются в законах о конкретных организационно-правовых формах юридических лиц.

Иными словами: какие оговорки содержат специальные законы?Конкурсный порядокВ ряде случаев аудитор определяется на основании открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

«Примерный договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации» (одобрен Советом по аудиторской деятельности 18.09.2014, протокол N 14)

по требованию Исполнителя направить Исполнителю письмо-представление, касающееся информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика, и об эффективности системы внутреннего контроля;2.2.4. обеспечить присутствие на время аудита лиц, ответственных за формирование документации, связанной с финансово-хозяйственной деятельностью Заказчика, для дачи необходимых пояснений по возникающим в ходе аудита вопросам;2.2.5.

Договор на проведение аудита

Заказчик произведет платежи единовременно, после сдачи работы по Договору путем перевода денежных средств на расчетный счет Исполнителя с указанием: «За услуги по Договору № ____________ от «___»__________ 200__ г.» 4.

ПОРЯДОК СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ 4.1.

Применение международных стандартов аудита

Первый ввел в действие 30 международных аудиторских стандартов, а второй – еще 18.

Их необходимо применять, если договор на проведение аудиторской проверки заключался не раньше 1 января 2019 года (в таком случае можно проводить аудит еще по старым стандартам).

Предприятия ведут финансовую отчетность, и если это происходит по требованиям МСФО (международной системы финансовой отчетности), то и проверка ее должна осуществляться по международным требованиям.

Как правило, такую отчетность ведут, а значит, и будут являться объектами международного аудита, следующие организации: компании, у которых есть активные зарубежные партнеры; юрлица, планирующие свой выход на международную экономическую арену; предприниматели, ищущие зарубежных инвесторов; организации, кредитующиеся у иностранных банков; предприятия, исповедующие корпоративные ценности международных финансовых объединений.

Договор на оказание аудиторских услуг 2019

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее — реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является (п.

Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) » Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»).

Время оказания аудиторских услуг: Начало — » » г.

Форма договора на оказание аудиторских услуг 2019 год

Срок действия настоящего Договора: начало «» года окончание «» года.9.2.

Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.2.11.

Внимание Главная / Формы документов / Договор оказания услуг На странице представлена, актуальная в 2019 году, Форма договора об оказании аудиторских услуг, заключаемый между юридическими лицами.

Аудиторское заключение 2019

рублей, а балансовый объем выручки 400 млн. рублей и выше; • если организация представляет и (или) раскрывает сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность.

Например, одним из признаков является привлечение к сотрудничеству фирм-однодневок или отсутствие информации о фактическом местоположении компании.

5 нюансов, которые должна знать компания при заключении договора на аудит в 2017 году

Несмотря на то что 2016 год еще закрыт не у всех компаний и аудиторские проверки в самом разгаре, те, кому уже удалось получить аудиторское заключение, начинают готовиться к аудиту на следующий год. В действующее законодательство внесли ряд изменений, которые стоит учесть при заключении договора на аудит. Давайте разберемся, на что обязательно нужно обратить внимание при работе с аудиторами.

1) Международные стандарты аудита

С 1 января 2017 года в России действуют международные стандарты аудита (МСА). Новые требования отразятся как на аудиторах, так и на проверяемых компаниях. Значительно увеличивается объем данных, необходимых для анализа деятельности аудируемых лиц, а также возрастает степень публичности результатов аудита. Переход на МСА для многих небольших аудиторских компаний потребует серьезной методологической поддержки, внесения изменений во внутренние регламентные документы. Перед заключением договора будет не лишним убедиться в наличии у аудитора ресурсов и опыта для проведения аудита по МСА, проанализировать предлагаемый аудитором договор на наличие всех обязательных для согласования условий в соответствии с МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий».

2) Членство в саморегулируемой организации

С 1 января 2017 года вступили в действие изменения в закон об аудиторской деятельности. Они предусматривают увеличение минимальной численности членов СРО аудиторов с 500 до 2 тысяч аудиторских организаций или с 700 до 10 тысяч аудиторов. Эти изменения привели к тому, что сегодня в государственном реестре СРО аудиторов остались только две саморегулируемые организации: «Российский Союз аудиторов» (Ассоциация) и Ассоциация «Содружество». СРО «Аудиторская палата России», НП «Институт Профессиональных Аудиторов» и НП «Российская Коллегия аудиторов» прекратили свое существование. Но еще не все аудиторы покинули три СРО, исключенные из госреестра. Поэтому перед заключением договора на аудит обязательно уточните, состоит ли ваш аудитор в одной из действующих на сегодняшний день СРО.

3) Единый квалификационный аттестат

Начиная с 1 января 2012 года аудит целого ряда организаций, которые относятся к общественно значимым хозяйствующим субъектам (ОЗХС), могут проводить только аудиторы, имеющие единые квалификационные аттестаты. Министерство финансов РФ ежегодно размещает перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в котором указывает, кто может проводить аудит той или иной организации. Так, перечень случаев в 2016 году увеличен по сравнению с 2015 годом на 9 пунктов, в том числе добавлены три категории компаний, аудит которых может быть проведен аудиторской организацией, в штате которой есть аудитор с новым квалификационным аттестатом. Таким образом, сфера профессионального применения аудиторов со «старым» аттестатом со временем сокращается. Вместе с тем на рынке много практикующих аудиторов, получивших аттестат 1 января 2011 года. Если ваша компания попадает в категорию ОЗХС, поинтересуйтесь у аудиторов, с которыми планируете заключить договор, есть ли у них трудовые ресурсы (в том числе взаимозаменяемые), позволяющие соблюсти эти требования законодательства.

4) Сообщение о результатах обязательного аудита

В связи с изменением Федерального закона «Об аудиторской деятельности» с 1 октября 2016 г. заказчик обязательного аудита должен самостоятельно вносить сведения о результатах обязательного аудита в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (www.fedresurs.ru) в виде сообщения с указанием идентифицирующих аудируемое лицо данных (наименование организации, ОГРН, ИНН, для физлиц – фамилия, имя, отчество, СНИЛС). Несмотря на то что данные требования установлены уже с аудита отчетности за 2016 год, как показала практика, не все организации были к этому готовы. Для внесения сведений в реестр организации необходимо на уполномоченного сотрудника оформить электронную подпись через Удостоверяющий центр (http://iitrust.ru/region/uc/tarif.php) или быть готовыми с пакетом документов обратиться к нотариусу, который зайдет на сайт www.fedresurs.ru по своему сертификату и подаст сведения в Реестр от имени организации. Информация должна быть размещена в течение трех дней с даты выдачи аудиторского заключения.

5) Дополнительные гарантии качества аудита

Аудиторов регулярно проверяют СРО и финансовое казначейство. Активно обсуждается вопрос о передаче части полномочий регулирующего органа Центральному банку РФ. Информация о результатах прохождения аудиторской компанией внешнего контроля качества, ровно как и сведения о применении мер дисциплинарного воздействия, размещается на официальном интернет-сайте Минфина РФ. Ключевой пункт в вопросе качества оказываемых услуг — эффективно функционирующая в компании система внутреннего контроля качества. Такая система в том числе может включать отдел внутреннего контроля, состоящий из независимых контролеров с необходимым опытом, должными навыками и квалификацией, которые проверяют качество выполнения аудиторских заданий. Также важны наличие у аудитора договора страхования профессиональной ответственности и размер определенного в нем лимита ответственности. Отдельно хочется отметить преимущества членства аудиторских компаний в международных сетях. Это позволяет аудиторам использовать в работе опыт и наработки коллег из-за рубежа. Ну и конечно же, ничто так не характеризует работу аудиторов, как отзывы и рекомендации клиентов.

Безусловно, при наличии огромного рынка предложений компании сложно решить проблему выбора аудитора. Надеемся, что вышеописанные нюансы помогут компании сделать правильный выбор.

Источники информации об аудиторской компании:

• реестр аудиторских организаций размещена на официальном сайте Минфина РФ в сети Интернет ? http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/reestr_audit/auditor_org/;
• корпоративный сайт аудиторской компании. Советом по аудиторской деятельности 19 июня 2014 года одобрены рекомендации аудиторским организациям по раскрытию информации на своем официальном интернет-сайте, в соответствии с которыми установлен перечень данных, подлежащих размещению;
• Единый федеральный реестр, функционирующий по адресу в сети Интернет ? http://fedresurs.ru.

Анна Гуляева, директор департамента аудита аудиторской компании МКПЦ

Договор на проведение аудита

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 и иными нормами ГК.

Договор на проведение аудиторской проверки – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения клиент-аудитор. В общих чертах он ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности, однако существенная его особенность – негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности) при составлении договора.

Лица, подлежащие аудиту, обязаны заключать в случаях, непосредственно предусмотренных действующим законодательством РФ и нормативными актами или международными договорами, договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями. Незаключение или несвоевременное заключение договора лицом, подлежащим обязательному аудиту, следует рассматривать как действия в целях уклонения от проведения обязательного аудита.

Лица, подлежащие аудиту, обязаны не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения. В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия :

1) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

2) условия оказания аудиторских услуг;

3) права и обязанности аудиторской организации;

5) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

6) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Организация и расчет стоимости аудиторских услуг специалистов – один из важных факторов эффективной работы аудиторской фирмы. Стоимость услуг аудитора зависит от определенного объема работ . Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения (Федеральный стандарт аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»).

Аудиторские фирмы часто включают в договор пункты о предоставлении клиенту сопутствующих аудиту услуг. При этом необходимо помнить, что часть аудиторских услуг (ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций) несовместима с проведением у экономического субъекта проверки, предусматривающей выдачу аудиторского заключения.

Отдельно в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. Перечень не подлежащих разглашению конфиденциальных сведений следует внести в договор на оказание аудиторских услуг между аудитором и лицом, подлежащим аудиту. В этот перечень не включаются сведения, которые в соответствии с законодательством РФ не могут быть отнесены к конфиденциальной информации (коммерческой тайне). Обязанность сохранять конфиденциальность аудитор должен соблюдать и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9152 — | 7236 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Порядок заключения договора на проведение аудита.

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 12.

СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования:

а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

б) к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются — аудитор) в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

2. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита — документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

3. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может быть применено при оказании услуг по проверкам, не являющимся аудитом, или специальным аудиторским заданиям, а также к сопутствующим аудиту услугам. В случае предоставления сопутствующих аудиту услуг может оказаться уместным составление по этим услугам отдельных писем.

4. Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью эк. субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Подготовка включает в себя: определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних экспертов.

Договор на оказание ауд. услуг может быть разовый или долгосрочный исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии. Договорупредшествует письмо-согласие на проведение аудита. В тексте договорараскрывается: Предмет, условия, права, обязанности, стоимость, ответственность и пр. должны быть указаны номер и дата выдачи свидетельства на право осуществления ауд. деят..

Письму-согласию предшествует официальное предложение экон. субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-согласие направляется исполнительному органу экон. субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Если экон. субъект письменно подтверждает согласие на условия ау­дита, то усло­вия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. Письмо-согласие аудиторской организации, направленное экон. субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном до­говоре, письмо-согласие может не составляться либо его содержание должно представ­лять доп. информацию.

-цель аудита финансовой отчетности;

-ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление (бухгалтерской) отчетности;

-объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и фе­деральные правила (стандарты)

-документы, которые предполагается под­готовить по результатам аудита;

-информация о том, имеется неизбежный риск необноружения существенных искажений в Бух отч

-требование обеспечения свободного доступа ко всей информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

-цена проведения аудита а также порядок призна­ния услуги оказанной и порядок расчетов.

133. Аудит учета счетов в банках.Целью аудиторской проверки операций по расчетному, валютному и других счетам в банке является формирование мнения о достоверности бух. отчетности по разделу «Д.с.» и соответствии применяемой методики учета д.с. на счетах в банке действующим в РФ нормативным документам. Аудитор устанавливает, сколько на п/п имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. Проверяется:

· Достоверность выписок банка согласно приложенному документу

· Правильность отражение на счетах бух учета банк. операций

· Своевременной и правильной переоценки остатка на валютном счете

· Правильность отражения продажи и покупке валютных средств

Операции по зачислению и списаниюд.с. со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями ЦБ РФ. К таким документам относятся: выписки банка с приложенными: платежное поручение, требование, заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека, поручение на обязательную продажу валюты, и др.;

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хоз. операций.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет :

· порядок ведения учетных регистров;

· ведутся ли регистры синт. учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

· своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению д.с. на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

Проверяя полноту зачисления д.с., перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных МПЗ , выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление д.с. от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бух. учета по счетам 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Типичные ошибки и нарушения:

• некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций;
• несоответствие данных платежных поручений данным выписки банка; неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;
• неправильное применение курса ин. валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в ин. валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц;
• тексты платежных поручений, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;
• нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте.
Обобщение результатов проверки. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах, определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы нарушений с указанием характеристики нарушений, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендации аудитора по устранению нарушения.

5.3 Порядок заключения и структура договора на оказание аудиторских услуг

Договором является договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение их прав и обязанностей. Общий порядок заключения хозяйственных договоров отражен в Хозяйственном кодексе Украины от 16 января 2003 г. в главе 20 «Хозяйственные договоры», а также в Гражданском кодексе Украи­ны.

Договор на проведение аудиторской проверки является офици­альным документом, который регламентирует взаимоотношения клиент — аудитор, и в общих чертах не отличается от обычных дого­воров, которые используются в предпринимательской деятельности.

Содержание договора составляют условия договора, определен­ные соглашением его сторон, изменения или прекращения обязательств, как согласованные сторонами, так и те, что принимаются ими как обязательные условия договора согласно с законодательст­вом. Договор по общему правилу излагается в форме единого доку­мента, подписанного сторонами и заверенного печатями.

Договор на проведение аудита имеет и существенные отличия от других договоров, которые используются в предпринимательст­ве. В первую очередь, по этому договору учитываются интересы третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетно­сти), не принимающей участия в заключении договора, но перед которой аудитор фактически несет ответственность, в случае нане­сения убытков в результате некачественной проверки. Поэтому пе­ред подписанием договора аудитору необходимо не только четко уяснить желание клиента, но и, по возможности, помочь ему пра­вильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудитор­ской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом, однозначная трактовка прав и обязанностей сторон в зна­чительной мере зависят от правильного заключения договора на проведение аудита.

Для того, чтобы избежать неправильного понимания сторонами взятых на себя обязательств, условий их выполнения и принятой степени ответственности, необходимо максимально четко обусло­вить в договоре все существенные аспекты взаимодействия, кото­рые возникают в связи с его заключением.

Детальная структура договора может быть различной, тем не менее, его форма должна отвечать общепринятой в Украине форме составления договоров. Целесообразно учитывать в договоре неко­торую специфику аудита в Украине, на которую стороны часто не обращают внимания. Так, в договоре на проведение аудита жела­тельно предусмотреть право аудитора отказать в выдаче аудитор­ского заключения, определить сроки предоставления клиентом до­кументов, необходимых для проведения проверки и т.п. В договоре можно предусмотреть авансирование клиентом аудиторской фирмы. Целесообразным для аудитора будет включение в договор пункта, обязывающего клиента предоставлять помощь аудитору в процессе проверки (выделение работников для предоставления помощи при проведении инвентаризации, предоставление аудитору транспорта и гостиницы в случае необходимости командировки и т.п.). Аудитор­ские фирмы иногда включают в договор пункты о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг, а также пункты об оп­лате фактически выполненной работы аудитором в случае односто­роннего разрыва договора клиентом. Можно предусмотреть авансирование клиентом аудиторской фирмы.

Договор на оказание аудиторских услуг состоит из следующих разделов:

Преамбула договора — указывается название и номера договора, место и дата его подписания, названия сторон, заключивших дого­вор (заказчик и исполнитель), а также фамилии должностных лиц, подписавших договор от лица каждой стороны.

Раздел «Предмет договора» — название аудиторской услуги («проведение аудита» или «аудиторская проверка»), цель аудита и характеристику масштаба аудита (необходимый объем и глубина проверки, состав, количество и объем аудиторских процедур).

Раздел «Права и обязанности сторон» — перечень и характери­стику прав и обязательств, которые берет на себя каждая из сторон.

Раздел «Порядок сдачи и приема работ» — перечень, характери­стику и последовательность процедур, которые выполняются сторо­нами при передаче результатов работы, а также условия и порядок оформления отказа заказчика от приема выполненной работы.

Раздел «Срок выполнения работ» — продолжительность выпол­нения работы, даты ее начала и завершения, а также сроки предос­тавления результатов выполненной работы.

Раздел «Стоимость работ и порядок расчетов» — сведения о размере и порядке оплаты выполненных работ. Для определения стоимости аудиторских услуг применяются действующие на данное время в Украине формы и виды их оценки: аккордная, почасовая, сдельная оплата, оплата по результатам, комбинированная оплата.

Раздел «Ответственность сторон» — условия ответственности каждой стороны (случаи, которые влекут наступление ответственно­сти, и ее вид). В договоре отдельно оговаривается ответственность аудитора и ответственность клиента.

Раздел «Срок действия договора» — даты начала и окончания действия договора.

Раздел «Реквизиты сторон» — юридические адреса и банков­ские реквизиты сторон.

Раздел «Особые условия» — положения, которые стороны счита­ют необходимым обусловить, и которые не нашли отражения в пре­дыдущих разделах договора.

Договор вступает в силу с момента подписания его сторонами.

Кроме заключения договора, стороны обязаны в любом случае согласовать предмет, цену и срок действия договора. Изменение цены после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, установленных договором или законом. Изменение цены в договоре после его выполнения не допускается.

Порядок заключения договора на проведение аудита (нюансы)

Аудиторская фирма ___________, именуемая в дальнейшем «Исполнитель», в лице ________, действующего на основании ________, с одной стороны, и _______, именуемая в дальнейшем «Заказчик», в лице ________, действующего на основании __________, c другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя выполнение работ:

1.1.1. Проведение аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности Заказчика за период с _______ 200_ г. по _______ 200_ г.

1.1.2. Срок сдачи работ по Договору «___»__________ 200__ г.

1.1.3. Дается оценка состояния бухгалтерского учета сохранности материальных ценностей и денежных средств.

1.1.4. Составляется аудиторское заключение .

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Заказчик обязуется:

2.1.1. Провести полную инвентаризацию товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов Заказчика собственными силами Заказчика и за счет средств Заказчика, а также обеспечить выведение окончательных результатов инвентаризации в порядке, установленном нормативными актами.

2.1.2. Предоставить Исполнителю бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, иную информацию, необходимую для осуществления работ, предусмотренных п. 1.1 настоящего Договора, в полном объеме и в сроки, обеспечивающие план работ.

Отсутствие указанных документов, отчетности и иной информации является основанием расторжения настоящего Договора в порядке, установленном п. 9.3 настоящего Договора. Увеличение сроков предоставления указанных документов, отчетности и иной информации независимо от того, произошло это увеличение по вине Заказчика или без его вины, если это повлечет невозможность завершить работы, предусмотренные п. 1.1 настоящего Договора в обусловленный Договором срок, является основанием автоматического продления срока Договора на период, необходимый для завершения работ.

При этом Заказчик возмещает причиненный Исполнителю ущерб, в том числе упущенную выгоду.

2.1.3. Заказчик обязуется предоставлять по требованию Исполнителя объяснения должностных лиц Заказчика по вопросам, связанным с проведением работ, предусмотренных п. 1.1 настоящего Договора, а также справки и копии необходимых документов.

.2. Исполнитель обязуется:

2.2.1. Провести аудиторскую проверку хозяйственно-финансовой деятельности Заказчика за период с _______ 200_ г. по _______ 200_ г.

3. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

3.1. Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в соответствии с п. 1.1 настоящего Договора, определяется умножением количества часов, затраченных на проведение работ, на стоимость одного часа работ, проведенных одним специалистом, в соответствии с протоколом согласования договорной цены ( Приложение к Договору № _________ от «__»__________ 200__ г.), являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

3.2. Заказчик произведет платежи единовременно, после сдачи работы по Договору путем перевода денежных средств на расчетный счет Исполнителя с указанием: «За услуги по Договору № ____________ от «___»__________ 200__ г.»

4. ПОРЯДОК СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ

4.1. Передача оформленной в установленном порядке документации по окончании Договора осуществляется сопроводительными документами Исполнителя.

4.2. По завершении работ Исполнитель представляет Заказчику акт сдачи-приемки результатов работ.

4.4. В случае мотивированного отказа Заказчика стороны составляют двусторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков их выполнения.

[3]

4.5. В случае досрочного выполнения работ Заказчик вправе досрочно принять и оплатить работы по договорной цене.

4.6. Если, в отличие от первоначальных технических и других требований, при приемке работы будет выявлена необходимость доработки отдельных ее частей, а в соответствии с этим изменения технических условий по требованию Заказчика, эта работа производится по дополнительному соглашению.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего Договора.

5.2. Исполнитель несет полную материальную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего Договора.

5.3. В случае незавершения работ в срок, определенный настоящим Договором, по вине Исполнителя он выплачивает Заказчику пеню в размере ____% суммы стоимости работ за каждый день просрочки.

5.4. За нарушение условий оплаты, предусмотренных п. 2.1, 7.3 настоящего Договора, и просрочку приема выполненных работ Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере ____% суммы, подлежащей выплате, за каждый день просрочки.

6.1. Стороны обязуются хранить втайне существование и содержание настоящего Договора, а также любую информацию и данные, представленные каждой из сторон в связи с настоящим Договором, не раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного согласия Заказчика и наоборот.

Обязательства по конфиденциальности и неиспользовании, наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не будут распространяться на общедоступную информацию, а также на информацию, которая станет известна не по вине Исполнителя.

6.2. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с настоящим Договором , предназначена исключительно для него и не может передаваться ни частично, ни полностью третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия Исполнителя.

7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

7.1. Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не будут устранены путем переговоров, должны окончательно решаться в соответствии с действующим законодательством.

[2]

8.1. Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются такие бедствия, как войны, оккупация, гражданская война, общественные беспорядки , акты органов государства и т. д. В каждом случае наступление такого события находится вне контроля сторон, и во всех таких случаях выполнение обязательств согласно настоящему Договору становится невозможным.

8.2. Если форс-мажорные обстоятельства имеют место и препятствуют сторонам своевременно выполнить обязательства, то стороны, находящиеся в таких экстремальных условиях, освобождаются от исполнения обязанностей до прекращения действия указанных форс-мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергшаяся действию форс-мажорных обстоятельств, немедленно уведомит другую сторону о случившемся с подробным описанием создавшихся условий.

9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

9.1. Срок действия настоящего Договора: начало ________ 200__ г. окончание _________ 200__ г.

9.2. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в случае, если другая сторона Договора:

а) окажется неплатежеспособной, несостоятельной, произойдет ликвидация или реорганизация;

б) приостановит свои обычные деловые операции или возникнет угроза их приостановления;

в) передаст всю или значительную часть информации третьим лицам.

9.4. В случае расторжения Договора в порядке, предусмотренном п. 9.2, 9.3 настоящего Договора, оплата услуг и работ Исполнителя будет производиться Заказчиком на основании выставляемого Исполнителем на инкассо платежного требования с приложением одностороннего акта с указанием объема и стоимости фактически оказанных услуг и выполненных работ.

10. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

10.1. Исполнитель по своему усмотрению осуществляет набор специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим Договором.

10.2. Цены за работы, указанные в настоящем Договоре, определены только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.

11. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Исполнитель: аудиторская фирма _________________________________

К настоящему Договору прилагается:

1. Протокол согласования договорной цены .

Настоящий Договор подписан в 2-х экземплярах.

Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг

Поскольку аудиторская деятельность является предпринимательской, то отношения аудиторской организации (индивидуального аудитора) и экономического субъекта оформляются гражданско-правовым договором– договором возмездного оказания услуг (рис. 13).

Рис. 13. Содержание договора возмездного оказания услуг

Однако, учитывая специфику аудиторской деятельности, оформление договора имеет существенные особенности.

Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с аудируемым лицом. При его составлении нужно четко уяснить пожелания клиента и помочь ему правильно сформулировать заказ. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

Между заказчиком и аудитором возникают особые отношения по поводу аудиторской проверки. Раньше договор на аудиторскую проверку заключался как договор подряда. В ГК РФ предусмотрен новый вид договора: договор возмездного оказания услуг. В качестве одного из видов таких услуг указаны аудиторские услуги. Договор возмездного оказания услуг (ДВОУ) может содержать те же положения, что и договор подряда. Так, подрядчик обязуется своевременно и с надлежащим качеством выполнить для заказчика определенные работы. Заказчик же обязуется своевременно принять выполненные работы и оплатить их. Однако необходимо учитывать и особенности данного вида договора.

Специфика договора возмездного оказания услуг связана с порядком исполнения договора, оплатой услуг, последствиями невозможности достижения результатов работы, обязательствами сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

1. В отличие от договора подряда предмет ДВОУ – действие, а не результат. Поэтому выполнение договора подряда оформляют актом о приемке-сдаче работ, которые являются результатом договора, а по окончании аудиторской проверки составляется иной документ – аудиторское заключение.

2. В отличие от договора подряда исполнитель ДВОУ обязан выполнить услуги лично. Привлечение «субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Кроме того, при выполнении договора подряда качество выполненной работы оценивает заказчик, а при выполнении договора на аудиторскую проверку право оценивать ее качество заказчику не предоставлено. Такие права имеют лицензирующий орган, после соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суды. В этом состоит одно из основных условий независимости аудиторской проверки.

3. Договор на аудиторскую проверку должен содержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержания аудиторского заключения. Аудитор должен обратить на это внимание клиента, при необходимости разъяснить ему, в каких формах может быть приведено аудиторское заключение, а в договоре целесообразно отразить возможность предоставления аудиторского заключения в любой из допускаемых форм.

Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмотреть распределение риска. Риск невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик, например гибель документов во время проверки от пожара или их утеря персоналом клиента, кража документов и т.п. При подрядных отношениях риск случайного повреждения результатов работы несет подрядчик.

4. При возникновении обстоятельств, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать это положение, надо согласовать возможную оплату исходя из численности и состава группы аудиторов и их почасовой оплаты.

5. Одностороннее расторжение договора подряда недопустимо. В ДВОУ и заказчик, и исполнитель могут это сделать. Но условием со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя – полное возмещение заказчику убытков (рис. 14).

Рис. 14. Последствия одностороннего отказа от исполнения

договора на аудиторскую проверку

Действие других пунктов договора, хотя формально не отличается от договора подряда, также имеет свою специфику.

Как показывает опыт, экономический субъект часто приглашает аудитора, когда его работа по учету не завершена, в результате не все документы представляются аудитору в нужные сроки, что осложняет и тормозит проверку. В результате аудитор не укладывается в отведенный ему для проверки срок. Поэтому в договоре следует определить сроки представления документов клиентом, оговорить возможность отказа от выдачи заключения в случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки и соответственно увеличения оплаты.

В договоре желательно предусмотреть предоплату (обычно от 50 до 100%), хотя за рубежом это считается неэтичным. У нас же в силу отсутствия урегулирования многих вопросов законодательным или нормативным путем, отсутствия этики бизнеса непредставление предоплаты может нанести ущерб деятельности аудитора. Например, группа аудиторов начинает работу и выясняет, что нарушения у аудируемого лица столь серьезны, что отчетность подтвердить невозможно, но при сообщении об этом клиенту последний отказывается оплатить уже выполненную аудиторами часть работы.

Желательно предусмотреть в договоре выделение клиентом отдельного помещения для работы аудиторов, поскольку находиться в общей комнате, где ведется оперативное управление фирмой, и при этом проводить кропотливую, требующую предельного внимания аудиторскую работу просто невозможно.

В договоре может быть предусмотрено предоставление, при необходимости, в распоряжение аудиторской группе работников фирмы-клиента для оказания помощи на отдельных участках работы, например, при проведении инвентаризации, в подборке договоров.

В договоре также может быть предусмотрен порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями; отражена необходимость привлечения специалистов – физических и юридических лиц.

В стоимость аудиторских услуг включается НДС, что также следует отразить в договоре.

Особое внимание в ДВОУ должно быть уделено формулировке предмета договора, который согласовывается до его заключения, что связано с необходимостью разъяснения клиенту цели аудита, разграничения ответственности клиента и аудитора за надежность выводов о достоверности отчетности. Учитывая ответственность этого этапа взаимоотношений, они регулируются особым документом – письмом-обязательством, которое аудиторская фирма направляет клиенту в ответ на его предложение провести аудиторскую проверку. Следует отметить, что письмо-обязательство необходимо, когда проводится обязательный аудит, особенно если договор с клиентом заключается впервые.

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ одобрено правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (протокол № 6 от 25 декабря 1996 г.). Оно направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. В соответствии с нормами ГК РФ подобное письмо, составляемое для разовых соглашений, является офертой. Оферта – это предложение заключить договор одной из сторон. Другая сторона осуществляет акцепт (принятие предложения). Следовательно, клиент, получив письмо-обязательство, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.

Если между клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, то письмо-обязательство можно не составлять.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по нескольким условиям (рис. 15).

Рис. 15. Структура письма-обязательства аудиторской фирмы

По условиям аудиторской проверки включается информация о:

• объекте, цели, порядке аудита филиалов, представительств, дочерних компаний и о включении заключения о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, представительств, дочерних компаний в аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента;

• законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит;

• дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По обязательствам аудиторской проверки содержатся сведения о:

• форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

• ответственности (возможна формулировка: в порядке, определенном законодательством и договором), обязательстве по соблюдению коммерческой тайны;

• наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

По обязательствам экономического субъекта включаются сведения о:

• ответственности за полноту и достоверность документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

• обеспечении свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита;

• направлении клиентом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов для подтверждения ими соответствующей задолженности;

• неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В письме может быть также определен порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями.

Кроме того, по усмотрению аудиторской организации и в соответствии с пожеланиями клиента, в текст письма могут быть включены:

• общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях;

• примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов, направляемой на проверку;

• общая характеристика методов проверки;

• предложения об использовании услуг других аудиторов или независимых экспертов и т.д.

При повторном аудите письмо-обязательство направляется клиенту лишь в отдельных случаях, а именно при:

• необходимости разъяснения целей, масштабов аудита, ответственности аудитора и клиента;

• изменении в составе руководства, в условиях проверки;

• изменении профиля фирмы или масштабов ее деятельности;

• изменениях законодательства, влияющих на содержание письма-обязательства.

Если этих изменений не было, можно напомнить содержание прежнего письма.

В процессе выполнения договора аудиторы должны поддерживать постоянные контакты с руководством проверяемого субъекта хозяйствования. Учитывая значение взаимопонимания аудитора и клиента, этому вопросу посвящен специальный стандарт аудиторской деятельности и ряд статей Кодекса этики аудитора.

Аудитор постоянно знакомит руководство организации с ходом проверки, обращается за дополнительными разъяснениями и знакомит с документами, получаемыми от третьих лиц (рис. 16, 17).

Рис. 16. Формы разъяснений руководства аудируемого лица

Рис. 17. Этапы аудита, на которых могут быть получены

разъяснения от руководства экономического субъекта

Взаимодействие в процессе проведения проверки предусматривает понимание руководством субъекта мнения аудитора, которое он выражает в заключительном документе.

Источники

1. 
   Коряковцев, В.В. Суд присяжных в России: история и современность.-Спб.:Алеф-Пресс,2015. / В.В. Коряковцев. — Москва: СИНТЕГ, 2015. — 341 c.
2. 
   Зайцева, Т. И. Нотариальная практика. Ответы на вопросы. Выпуск 3 / Т.И. Зайцева, И.Г. Медведев. — М.: Инфотропик Медиа, 2016. — 400 c.
3. 
   Шавалеев, Михаил О неотвратимости юридической ответственности в России / Михаил Шавалеев. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. — 180 c.
4. Кучерена, А. Г. Адвокатура в условиях судебно-правовой реформы в России: моногр. / А.Г. Кучерена. — М.: Юркомпани, 2017. — 432 c.
5. Все о пожарной безопасности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. — М.: Альфа-пресс, 2010. — 480 c.