Минфин уточняет условия освобождения от ндс услуг застройщика по долевому строительству

Минфин уточняет условия освобождения от НДС услуг застройщика по долевому строительству

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 марта 2018 г. N 03-07-07/12971 О применении освобождения от НДС услуг застройщика по строительству машино-мест, подлежащих передаче физическим лицам на основании договоров участия в долевом строительстве

Вопрос: ООО является Застройщиком по договорам долевого участия при строительстве отдельно стоящего здания двухуровневого подземного гаража на 205 машино-мест. Участниками долевого строительства являются физические лица, а также физическое лицо, с участием более 100 парковочных мест. Во всех договорах долевого строительства выделен налог на добавленную стоимость.

Строительство осуществлялось в 2014-2016 гг. с привлечением подрядной организации. В июне 2016 года здание было введено в эксплуатацию и происходит передача машино-мест участникам долевого строительства.

Со взносов участников долевого строительства, поступавших в период строительства гаража, начислен и уплачен в бюджет НДС с авансовых платежей. Также предъявлен НДС к возмещению из бюджета, т.к. расходы на строительство превысили продажную стоимость парковочных мест.

Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с ФЗ от 30.12.2004 года N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). Письмо Минфина России от 14.03.2011 N 03-07-10/04 [О применении пп. 23.1 п. 3 ст. 149 «Операции, не подлежащие налогообложению» НК РФ]

1. Является ли льготируемой согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ операция передачи машино-мест в отдельно стоящем здании по договорам долевого участия физическим лицам?

2. Является ли льготируемой согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ операция передачи машино-мест в отдельно стоящем здании по договорам долевого участия физическому лицу в количестве более 100 мест для коммерческой деятельности или перепродажи, которое на момент передачи парковочных мест (подписания акта приема-передачи) зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость услуг застройщика по строительству машино-мест, подлежащих передаче физическим лицам на основании договоров участия в долевом строительстве, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) от обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). При этом к объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно указанному Федеральному закону объектами долевого строительства являются в том числе машино-места, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования.

Учитывая изложенное, услуги застройщика по строительству машино-мест, подлежащих передаче физическим лицам на основании договоров участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с вышеназванным Федеральным законом, освобождаются от обложения НДС.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова

Обзор документа

Услуги застройщика по строительству машино-мест, подлежащих передаче физлицам на основании договоров участия в долевом строительстве, освобождаются от НДС.

Минфин уточняет условия освобождения от НДС услуг застройщика по долевому строительству

сегодня
USD ЦБ	66.91
EUR ЦБ	73.20
BTC/USD	10563.66

калькулятор валют

Вопрос: ООО является застройщиком 21-этажного жилого дома со встроенными офисными, торговыми помещениями, кафе, подземной автостоянкой на 168 мест.

Строительство жилого дома будет производиться за счет привлечения денежных средств граждан и юридических лиц на основании договоров участия в долевом строительстве, заключенных в соответствии Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 214-ФЗ).

По окончании строительства участникам долевого строительства (гражданам и юридическим лицам) будут переданы объекты долевого строительства: жилые помещения, офисы, торговые помещения, помещения кафе, парковочные места.

В соответствии с введенным с 1 октября 2010 г. пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС на территории РФ услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

Подлежит ли применению в целях НДС указанная норма в отношении услуг застройщика, осуществляющего строительство жилого дома со встроенными офисными, торговыми помещениями, кафе, подземной автостоянкой и привлекающего для этой цели денежные средства граждан и юридических лиц на основании договоров участия в долевом строительстве, заключенных в соответствии Федеральным законом N 214-ФЗ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома со встроенными торгово-офисными помещениями, кафе и подземной стоянкой, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). В связи с этим услуги застройщика, оказываемые на основании указанного договора при строительстве многоквартирного жилого дома, имеющего встроенные торгово-офисные помещения, кафе и подземную стоянку, предусмотренные планировкой такого дома, по нашему мнению, подлежат освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Налогообложение НДС услуг застройщика по договорам участия в долевом строительстве

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495 ) 649-41-49; (495 ) 649-11-65

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 7 августа 2013 г. N 03-07-07/31823

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость по услугам застройщика, оказываемым по договорам участия в долевом строительстве гостиничного комплекса, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее — Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ « Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» ( за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров ( выполнении работ, оказании услуг).

В связи с этим услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ, согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания физических лиц в составе гостиничного комплекса, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физическими лицами для личного ( индивидуального или семейного) использования.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495 ) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985 ) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе « Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

Минфин уточняет условия освобождения от НДС услуг застройщика по долевому строительству

В письме Минфина РФ от 03.09.2018 № 03-07-11/62699 дано разъяснение, согласно которому под освобождение от НДС подпадают услуги по долевому строительству нежилых помещений в составе многоквартирного жилого дома (вопрос касался апартаментов для проживания и машино-мест в составе гостиничного комплекса) при соблюдении следующих условий:

• услуги оказываются физлицам;
• нежилые помещения, по которым застройщик оказывает услуги долевого строительства, не имеют производственного назначения.

Ранее в письме от 08.09.2016 № 03-07-11/52628 Минфин РФ пояснял, что непроизводственным является приобретение помещений физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования.

Для справки. В соответствии с подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с законом «Об участии в долевом строительстве…» от 30.12.2004 № 214-ФЗ, за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения. К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Услуги застройщика, освобождаемые от НДС

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ следующие операции:

1) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп.22 п.3 ст.149 НК РФ);

3) услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

К объектам производственного назначения в целях настоящего подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 23.1 ст. 149 НК РФ).

При этом НК РФ не предусмотрено освобождение от уплаты НДС операций по реализации работ по строительству жилых домов, а также передаче имущественных прав на помещения в строящихся жилых домах.

Согласно пп.23.1 п.3 ст.149 НК РФ не облагаются НДС услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве. Соответственно, нельзя принять к вычету НДС по этим операциям.

Н алогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС по п.3 ст.149 НК РФ, может отказаться от такого освобождения или приостановить такое освобождение.

При этом (п.5 ст. 149 НК РФ ):

[2]

а) отказ (приостановление) производятся в отношении всех осуществляемых операций по п.3 ст.149;

б) об отказе надо заявить в ИФНС не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик решил применить отказ (приостановление);

в) отказ (приостановление) не может быть менее 1-го года .

Письмо Минфина от 31.08.2010 № 03-07-10/11:

[3]

1) если застройщик до начала оказания услуг вносит в договор участия в долевом строительстве изменение в части НДС (уменьшает свои услуги на сумму НДС) и возвращает участнику долевого строительства сумму НДС, полученную с авансом, то указанная сумма НДС подлежит вычету;

2) в случаях, когда застройщик отказывается от освобождения, то он имеет право на вычет НДС с авансов в установленном порядке.

Минфин уточняет условия освобождения от НДС услуг застройщика по долевому строительству

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 мая 2011 г. N 03-07-10/08 Об освобождении от налогообложения НДС услуг застройщиков, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, заключенным до 1 октября 2010 г., в которых стоимость услуг застройщика определена с учетом НДС

Вопрос: С октября 2010 года вступила в действие ст. 4 Федерального закона от 17.06.10 г. N 119-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно которой, услуги застройщика не подлежат налогообложению на территории РФ на основании договора долевого участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения) (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В связи с нововведениями, просим дать разъяснения по следующим вопросам при условии, что организация, выполняющая функции застройщика, воспользовалась правом налоговой льготы по НДС:

1. Специфика оказания застройщиком услуг носит длительный характер с момента заключения договора с участниками долевого строительства. В договорах долевого строительства определено вознаграждение застройщика на оказание услуг в процентном отношении («1-5% от общей цены договора»). С указанных сумм, поступивших от дольщиков до 01.10.10 г., начислялся НДС, как авансовый платеж, полученный в счет предстоящего оказания услуг. Вправе ли застройщик принять ранее начисленные суммы НДС к вычету? Если данное право не возникает, просим уточнить порядок списания в бухгалтерском и налоговом учете «зависшего» НДС.

2. По условиям учетной политики организации услуги заказчика включаются в выручку и подлежат налогообложению по окончании строительства с вводом объекта в эксплуатацию. До ввода объекта в эксплуатацию услуги заказчика формируются в активе, на отдельном счете, как «себестоимость услуг заказчика».

[1]

Правомерно ли применение в данном случае п. 8 ст.149 НК РФ, а именно, в случае внесения изменений в пп. 1-3 ст. 149 НК РФ налогоплательщиками, тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты? То есть, ранее сформированные на отдельном счете услуги заказчика по объектам, введенным после 01.10.10 г., налогообложению по НДС подлежат (не подлежат)?

3. Должен ли застройщик восстановить суммы «входящего» НДС со стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, приобретенных для использования в собственной деятельности по оказанию услуг дольщикам, ранее (до 01.10.10 г.) правомерно принятый к вычету, в связи с применением налоговой льготы? Если да, то в каком налоговом периоде?

4. Подпункт 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ содержит фразу «за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения». Означает ли это, что вознаграждение заказчика в доле, приходящейся на строительство торгово-офисных помещений, относящихся к комплексу здания жилого дома или офисным помещениям первого этажа, облагается НДС?

5. В момент передачи объекта недвижимости участнику долевого строительства, с положительной разницы между договорной стоимостью и фактическими затратами на строительство (сумма экономии) исчислялся НДС. Распространяется ли новая льгота на данную сумму экономии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам освобождения от налога на добавленную стоимость услуг застройщиков, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, заключенным до 1 октября 2010 года, в которых стоимость услуг застройщика определена с учетом налога на добавленную стоимость, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) с 1 октября 2010 года от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

В случае, если договором участия в долевом строительстве, заключенным до 1 октября 2010 года, стоимость услуг застройщика определена с учетом налога на добавленную стоимость, то необходимо руководствоваться следующими нормами Кодекса.

Таким образом, если в вышеназванный договор участия в долевом строительстве внесены изменения, согласно которым стоимость услуг застройщика уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, то сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет застройщиком при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания этих услуг и возвращенная застройщиком участнику долевого строительства на основании изменений к договору, принимается к вычету.

Пунктом 8 статьи 149 Кодекса установлено, что при отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. В связи с этим если в договор участия в долевом строительстве, заключенный до 1 октября 2010 года, в котором стоимость услуг застройщика определена с учетом налога на добавленную стоимость, внесены изменения, предусматривающие новую стоимость услуг застройщика без учета налога на добавленную стоимость, то при реализации этих услуг после 1 октября 2010 года налогоплательщиком, не отказавшимся на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса от освобождения от налогообложения, налог на добавленную стоимость не исчисляется и в бюджет не уплачивается.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, то на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету налогоплательщиком по таким товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению. В связи с этим при использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях по реализации услуг застройщика, освобожденных от налогообложения с 1 октября 2010 года на основании подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, суммы налога по указанным товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса.

При применении нормы подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса в отношении многоквартирных домов, имеющих встроенные или пристроенные торгово-офисные или офисные помещения, предусмотренные планировкой таких домов, вознаграждение по услугам застройщика, оказываемым при строительстве этих домов, подлежит освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость в полном объеме.

По вопросу налогообложения денежных средств, остающихся в распоряжении застройщика, оказывающего услуги на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирных домов, сообщаем, что поскольку согласно статье 162 Кодекса денежные средства, полученные налогоплательщиком и связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика с 1 октября 2010 года, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 мая 2011 г. N 03-07-10/08

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

С 1 октября 2010 г. услуги застройщиков в рамках договоров участия в долевом строительстве, заключенных в соответствии с Законом об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости, освобождены от НДС. Исключение — услуги, оказываемые при возведении объектов производственного назначения.

В договорах, заключенных до 1 октября 2010 г., стоимость услуг может быть определена с учетом НДС.

Разъяснено, что если в последующем поправками к договору стоимость услуг уменьшена на сумму НДС, то налог, перечисленный застройщиком в бюджет при получении оплаты (в т. ч. частичной) в счет предстоящего оказания услуг и возвращенный участнику долевого строительства, принимается к вычету.

Если застройщик использует приобретенные им товары (работы, услуги) в операциях по реализации своих услуг, освобожденных от НДС с 1 октября 2010 г., то ранее принятые к вычету суммы налога по таким товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению.

Планировка многоквартирных домов может предусматривать наличие встроенных или пристроенных торгово-офисных или офисных помещений. Разъяснено, что в рамках вышеуказанной нормы вознаграждение по услугам застройщика, оказываемым при возведении таких домов, освобождается от НДС в полном объеме.

Средства, оставшиеся в распоряжении застройщика с 1 октября 2010 г. в связи с тем, что фактические затраты на строительство оказались ниже договорной стоимости, НДС не облагаются.

Об НДС при передаче застройщиком участникам долевого строительства объекта непроизводственного назначения

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 26.05.2016 г. N 03-07-14/30199

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг застройщика, оказываемых юридическим лицам на основании договоров участия в долевом строительстве, в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях данного подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги застройщика, оказываемые по вышеназванным договорам, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства объектов долевого строительства, не являющихся объектами производственного назначения.

Кроме того, на основании статьи 162 Кодекса полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поэтому если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученная застройщиком от каждого дольщика, превышает затраты застройщика по переданной части объекта недвижимости, то суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика, применяющего указанное освобождение, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики

Минфин России разъяснил порядок освобождения от НДС при долевом строительстве

В соответствии с п.п. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) от налогообложения НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 31.10.2016 № 03-07-15/63397, от налогообложения освобождаются услуги застройщика, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства жилых помещений в многоквартирном доме.

В отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений в многоквартирном доме, не входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме и предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), освобождение от налогообложения НДС, установленное вышеуказанным подпунктом, не применяется.

Указанная позиция доведена до налоговых органов письмом ФНС России от 09.11.2016 № СД-4-3/21178@.

Не все работы по долевому строительству освобождены от НДС

Минфин РФ в своем письме от 2 июля 2015 г. № 03-07-11/38197 уточняет возможность освобождения от НДС работ по строительству объектов долевого строительства — детских садов.

Ведомство отмечает, что НК РФ не предусматривает освобождение от НДС работ по строительству объекта долевого строительства — детского сада, выполняемых застройщиком.

Министерство напоминает, что от НДС освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.

Услуги застройщика по договору участия в долевом строительстве не подлежат обложению НДС

Источник публикации: «Документы и Комментарии», 2011, № 13

С 1 октября 2010 года услуги застройщиков, оказываемые по договорам участия в долевом строительстве, освобождены от налогообложения НДС. Минфин России рассказал, как применять данную льготу, если договор заключен до указанной даты. (Письмо Минфина России от 11.05.2011 г. № 03-07-10/08)

В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ* не облагаются НДС услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.04 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ» (далее — Закон № 214-ФЗ). Данная льгота не распространяется на услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения.

Данный льготный режим налогообложения может применять только организации-застройщики, то есть организации, владеющей земельным участком на праве собственности или аренды (ст. 2 Закона № 214-ФЗ). На иные организации, в том числе, выполняющие функции заказчика, но не являющиеся застройщиками, льгота по НДС не распространяется. Они исчисляют и уплачивают НДС с суммы своего вознаграждения в общеустановленном порядке.

Как уже было сказано, такой порядок налогообложения действует с 1 октября 2001 год. К сожалению, закон не устанавливает каких-либо переходных положений для застройщиков, договоры на участие в долевом строительстве с которыми были заключены до указанной даты. Как действовать в таких случаях рассказал Минфин России.

Первый вопрос, на который ответило министерство в комментируемом письме, касается возможности застройщика применить налоговый вычет в отношении сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, полученных им до 1 октября 2010 года в счет выполнения услуг.

Финансовое ведомство пришло к выводу, что если в договор участия в долевом строительстве внесены изменения, согласно которым стоимость услуг застройщика уменьшена на сумму НДС, то сумма налога, исчисленная и уплаченная им в бюджет при получении авансов в счет предстоящего оказания этих услуг и возвращенная застройщиком участнику долевого строительства, принимается к вычету.

Считаем, что данный вывод соответствует законодательству, поскольку пункт 5 статьи 171 НК РФ, на который ссылается Минфин России, возможность применения налогоплательщиком налогового вычета не ставит в зависимость от причин изменения договора. При изменении условий договора в соответствии с требованиями закона и его условиями, оснований для исчисления и уплаты НДС с сумм авансов, которые подлежат вычету, нет.

Необходимо помнить, что обязательным условием для применения вычета будет выполнение совокупности условий, включая возврат суммы НДС заказчику услуг. При этом возврат ранее полученных от дольщика средств в виде налога может происходить как в форме возврата покупателю услуг денежных средств, так и путем зачета их в результате увеличения на эту сумму стоимости услуг застройщика. Иначе говоря, форма возврата в этом случае правового значения не имеет. Аналогичного мнения придерживается Минфин России и судебная практика (письмо Минфина России от 01.04.08 № 03-07-11/125, Определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07).

По нашему мнению, такой порядок может быть применен только в отношении тех услуг, которые на 1 октября 2010 года еще не были оказаны и сданы покупателю исходя из условий договора. На случаи, когда договором предусмотрена ежемесячная или поквартальная сдача-приемка оказанных услуг застройщика, и услуги были оказаны и приняты дольщиком до указанной даты, он не распространяется.

Нередко учетная политика организации предусматривает, что услуги застройщика облагаются НДС по окончании строительства, с вводом объекта в эксплуатацию. Налогоплательщиков интересует, действуют ли в таких случаях положения пункта 8 статьи 149 НК РФ в отношении услуг застройщика, датой реализации которых является дата ввода объекта в эксплуатацию, при условии, что она наступает после 1 октября 2010 года.

Напомним, что пункт 8 статьи 149 НК РФ предусматривает, что при отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

По мнению Минфин России, если в договор, заключенный до 1 октября 2010 года, в котором стоимость услуг застройщика определена с учетом НДС, внесены изменения, предусматривающие новую стоимость услуг застройщика без учета налога, то при реализации этих услуг после указанной даты, НДС не исчисляется и в бюджет не уплачивается.

Полагаем, что вывод ведомства основан на том, что вопросы определения налоговой базы учетной политикой предприятия не регулируются. Налоговая база исчисляется налогоплательщиком в соответствии с положениями статьи 153-154, 167 НК РФ. Каким образом стоимость услуг застройщика отражается в бухгалтерском учете для целей исчисления и уплаты НДС правового значения не имеет.

Еще одни важный вопрос, рассмотренный Минфином России в комментируемом письме, касается обязанности восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету (до 01.10.2010) суммы НДС со стоимости товаров (работ, услуг и имущественных прав), которые в последствие используются застройщиком для оказания услуг, освобождаемых от налогообложения.

По мнению Минфина России, в рассмотренной ситуации налогоплательщик обязан восстановить данные суммы налога. В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, освобождаемых от обложения НДС, суммы налога, ранее принятые к вычету налогоплательщиком по таким товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению. Указанная норма не содержит каких-либо исключений в части освобождения от обязанности по восстановлению НДС при изменении законодательства.

Вместе с тем, полагаем, что данный вывод Минфина России будет справедливым только для тех случаев и в отношении тех услуг застройщика, которые по условиям договора признаются оказанными по окончании строительства.

Причем налог следует восстановить в том налоговом периоде, в котором в договоры о долевом участии были внесены изменения, поскольку именно в этот момент становится известно об использовании приобретенных застройщиком ресурсов для необлагаемых операций.

В отношении налога, принятого к вычету по товарам, работам, услугам, использованным для оказания услуг застройщика, уже оказанных к моменту внесения изменений в договор (стоимость которых уже учтена налогоплательщиком при формировании налоговой базы), восстановление НДС не производится.

О производственных помещениях

Подпункт 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, о котором идет речь в письме не распространяется на услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения.

При строительстве многоквартирных домов планировка зачастую предусматривает встроенные или пристроенные торгово-офисные или офисные помещения. Должны ли облагаться услуги застройщика в части строительства данных помещений?

В комментируемом письме Минфин России пришел к выводу, что вознаграждение по услугам застройщика, оказываемым при строительстве многоквартирных домов с такими объектами, освобождается от обложения НДС в полном объеме.

Данный вывод представляется правильным, поскольку данные сооружения представляют собой составные конструктивные части единого объекта — многоквартирного жилого дома, не имеющего производственного назначения, что будет подтверждаться проектной и разрешительной документацией.

Кроме того, отсутствие в налоговом законодательстве четкой формулировки понятия «производственный объект» позволяет толковать все неясности законодательства в пользу налогоплательщика.

До 1 октября 2010 года при передаче объекта недвижимости от застройщика к участнику долевого строительства с положительной разницы межу договорной стоимостью и фактическими затратами на строительство исчислялся НДС. По мнению Минфина России, суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика с 1 октября 2010 года, не облагаются НДС. Основание — статья 162 НК РФ, согласно которой денежные средства, полученные налогоплательщиком и связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, в налоговую базу по НДС не включаются.

Иначе говоря, финансовое ведомство фактически признало экономию застройщика неким дополнительным вознаграждением и распространило на нее режим налогообложения, предусмотренный подпунктом 23.1 пунктом 3 статьи 149 НК РФ.

Стоит отметить, что чиновники в данном вопросе занимают весьма последовательную позицию. Ранее (до введения рассматриваемой льготы) со ссылкой на статью 162 НК РФ ведомство признавало данные средства подлежащими налогообложению в едином с вознаграждением застройщика режиме.

Между тем, ни Закон № 214-ФЗ, ни положения гражданского законодательства не рассматривают такую экономию как оплату (вознаграждение) услуг застройщика, что не исключает возникновение налоговых рисков в части обложения данных сумм НДС в результате, например, изменения позиции Минфина России. Поэтому будет целесообразно закрепить в договоре условие о том, достигнутая застройщиком экономия, является часть вознаграждения застройщика.

В заключении необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 НК РФ налогоплательщик праве отказаться от использования налоговой льготы.

Право налогоплательщика на отказ от рассматриваемого освобождения от налогообложения услуг застройщика и его порядок предусмотрены пунктом 5 статьи 149 НК РФ. Отказ от использования данной льготы реализуется налогоплательщиком путем предоставления соответствующего заявления в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. В том случае, если налогоплательщик примет решение об отказе от использования освобождения, предусмотренного подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, порядок исчисления и уплаты НДС останется для него неизменным.

*Введен Федеральным законом от 17.06.10 года № 119-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 октября 2010 года.

Понравилась статья? Сохрани в своей соцсети!

Источники

1. 
   Теория государства и права / ред. К.А. Мокичев. — М.: Юридическая литература, 2005. — 520 c.
2. 
   Понасюк А. М. Медиация и адвокат. Новое направление адвокатской практики; Инфотропик Медиа — М., 2012. — 370 c.
3. 
   Краткий курс по теории государства и права. Учебное пособие. — М.: Окей-книга, Рипол Классик, 2016. — 144 c.
4. Общая теория государства и права. Учебник. В 3 томах. Том 3. — М.: Зерцало-М, 2002. — 528 c.
5. Марченко, М. Н. Теория государства и права / М.Н. Марченко, Е.М. Дерябина. — М.: Проспект, 2012. — 720 c.